《国际税收》 3国际重复征税及其免除.ppt

《国际税收》_3国际重复征税及其免除第三节国际重复征税及其免除
一、国际重复征税产生的原因
二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法
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一、国际重复征税产生的原因
国际重复征税的含义
两个或两个以上国家在同一时期内,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。
国际重复征税产生的原因
不同税收管辖权的重叠:居民管辖权与地域管辖权的重叠,公民管辖权与地域管辖权的重叠,公民管辖权与居民管辖权的重叠。
同种税收管辖权的重叠:主要有居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠。
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例如
甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得。甲国依据居民管辖权有权征税,乙国依据地域管辖权也有权征税
——不同税收管辖权的重叠
甲国和乙国分别按注册地标准和管理机构所在地标准判定法人居民身份,若某法人在甲国注册而在乙国设立管理机构,则该法人同时成为甲乙两国的法人居民,甲乙两国均可对其进行征税
——同种税收管辖权的重叠
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(一)主要途径
(二)避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法
(三)不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除
二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法
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(一)解决国际重复征税问题 的主要途径(方式)
单边方式
单方面(通过其国内税法)免除
双边方式
通过签订双边税收协定来免除
多边方式
通过签订多边税收协定来免除
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(二)避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法
约束居民税收管辖权的国际规范
确定最终居民身份
约束来源地税收管辖权的国际规范
确定所得来源地的标准
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(三)不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除
免税法
扣除法
抵免法
减免法
免除方法
全额免税
累进免税
全额抵免
限额抵免
综合抵免
分国抵免
基本原则:来源国优先征税,居住国承担免除义务。
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免税法
是指居住国政府对其居民的国外所得免于征税,仅就其国内所得征税。
全额免税法:免税法的一种。是指居住国政府在对其居民的国内所得征税时,仅以国内所得部分确定税率。
累进免税法:免税法的一种。是指居住国政府对其居民的国外所得要并入国内所得,但在计算应纳税额时仅以国内所得为税基。
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◎累进免税法公式:
应向居住国缴纳的所得税额
=(国内外应税所得额×本国税率)×
国内应税所得额
国内外应税所得额
◎全额免税法公式:
应向居住国缴纳的所得税额
=(国内应税所得额×本国税率)
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例:甲国居民公司A
来源于各国的各国公司所得税
所得(万元) 税率
甲国(本国) 70 不超过20万元的部分 30%
20万元以上的部分 35%
乙国 50 33%
要求:分别计算在甲国实行全额免税法和累进免税法条件下,A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额(X)。
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