税务筹划第5章 增值税税务筹划.ppt

第五章增值税税务筹划
一增值税相关知识准备
二纳税人身份的税务筹划
三购销业务的税务筹划
四特殊经营方式的税务筹划
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一增值税相关知识准备
1. 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税额,并实行税款抵扣制的一种流转税。

①普遍征收②税不重征,只对增值部分征税
③多环节征收④税负转嫁⑤价外税⑥比例税率
3 增值税的类型
2009年1月1日起,我国全面采用消费型增值税
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第一节纳税人身份的税务筹划
一增值税纳税义务人
一般纳税人筹划的原则:在有限的空间内计算销项税额时尽量套用13%的税率,计算进项税额时尽量套用17%的税率,即争取税率“高进低出”。
小规模纳税人按3%简易征收
但这种方法只适用于特定的产品和经营范围不具有普遍性,筹划空间小。
征收率筹划空间小。
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项目
小规模纳税人
一般纳税人
计税方法
3%,简易方法计税
13%或17%,购进扣税法
能否抵扣进项税
不能抵扣
可以索取并抵扣
能否开专用发票
可以到税务局代开3%的发票
可以购买并开具17%的发票
一般纳税人认定标注
商业企业:年销售额超过80万元
工业企业:年销售额超过50万元
讨论:对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好?
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1 两者的税收负担有差异
2 销售对象有差异
3 信誉成本上有差异
讨论:对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好?
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二两类纳税人税负比较筹划

增值率R=增值额÷销售商品价款
=(销售商品价款S—购进货物价款P)÷销售商品价款S×100%
设一般纳税人适用税率为T1,小规模纳税人征收率为T2 ,
一般纳税人应纳增值税=S×T1-P×T1
=(S-P)×T1=R×S×T1
小规模纳税人应纳增值税= S×T2
令两类纳税人应纳增值税额相等: R×S×T1= S×T2
此时,R= T2÷T1×100%即为两类纳税人税负平衡点。
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因(R实=(s-p)/s , R=T2/T1)
当R实>R时,一般纳税人税负重于小规模纳税人税负
当R实<R时,小规模纳税人税负重于一般纳税人税负
当R实=R时,两者税负相同。
以上,S、P均为不含税价格
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若S、P含税,在相同情况下,则:
一般纳税人应纳增值税
= S÷(1+ T1)×T1-P÷(1+ T1)×T1
=(R×S)÷(1+ T1)×T1
小规模纳税人应纳增值税额= S÷(1+ T2)×T2
令两者税负相等:
(R×S)÷(1+ T1)×T1= S÷(1+ T2)×T2
此时,R=(1+ T1)×T2÷[(1+ T2)×T1] ×100%
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某企业为生产企业,2*01年度被认定为小规模纳税人(3%),2*02年虽然销售额未达到认定为一般纳税人的标准,但该企业会计制度健全,能够按照会计制度及税务机关要求核算销项税、进项税,可以被认定为一般纳税人(17%),作为该企业该如何选择?2*02年购进含增值税17%原材料50万元,实现含税销售额为90万元。
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首先,根据标准含税增值率做出判断;
该企业的含税增值率=(90-50)/90=%
查表5-1 ,(17%,3%)%, R实>R,
因此应维持小规模纳税人身份比较合适.
再验证、比