第二章会计惯例和财务报表的国际比较.ppt

第二章会计惯例和财务报表的国际比较
本章框架结构
第一节重要会计惯例的国际比较
第二节财务报表的国际比较
本章难点:
1、对合并中产生的商誉的理解;
2、公允价值的运用;
3、社会责任的披露;
本章重点:
1、公允价值与历史成本的比较;
2、资产负债表观和收入费用观;
3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”;
4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较;
5、掌握全面收益的概念;
6、社会责任报告;
第一节重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则
1、会计惯例流行于实务界,它不像会计准则那样有成文的书面规定,并得到权威的支持。会计惯例特指美国早期的修正性惯例,如重大性、稳健性和实质重于形式。
2、根据现有会计文献,会计准则是会计人员从事会计活动所应当遵循的基本规范和标准,也是评价和鉴定会计工作质量的依据。一般来说,会计准则具有三个特点:会计准则是对实务的总结,会计准则能够指导会计实务,会计准则具有权威性。
3、会计规范:会计规范的涵义更广,会计法规、会计准则、会计惯例、职业道德等等都属于会计规范的内容。诸如我国的《会计基础工作规范》《会计法》《内部控制规范》《总会计师条例》等。
二者之间的关系:
很多国家的会计准则的制定都是采取从现行会计惯例筛选的方法。尤其是初期,受实务主义的影响,很少考虑会计方法的概念依据问题。故会计准则可以说是筛选出来的“标准”会计惯例,会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
二、会计惯例在整体上的国际比较
(一)资产和负债的确认与计量
各个国家的做法基本类似,资产和负债项目按其原始交易成本(历史成本)计价,至今仍是全球流行的会计计量原则。
1、最突出的问题是关于无形资产的确认
(1)商誉的定义是超正常盈利能力的资本化,这是符合未来经济利益资本化的资产定义的,但对企业持续经营中的自创商誉不予确认;
(2)对企业合并中形成的商誉,各国的惯例不同。德国、荷兰、法国将其从合并股东权益中注销;英国将其确认为应摊销的无形资产;欧共体第7号指令则允许或将其确认为无形资产系统的摊销,或从合并股东权益中注销两种方法;美国FASB不是分期摊销商誉,而是代之以测试其减值损失(至少每年一次)的方法。
举例说明我国的做法:2011年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元,),取得了S公司70%的股权,并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日,S公司的实收资本为2500万元,资本公积为6845万元,盈余公积为500万元,未分配利润为1005万元。
要求:①计算合并日,P公司的长期股权投资成本?
②计算合并日产生的商誉?
解答:①2011年6月30日P公司:
借:长期股权投资 8750
贷:股本 1000
资本公积 7750
②合并中产生的商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额
=8750-10850×70%=1155(万元)
合并日抵消分录: 借:实收资本 2500
资本公积 6845
盈余公积 500
未分配利润 1005
商誉 1155
贷:长期股权投资 8750
少数股东权益 3255
不采用摊销方法,以后至少每年一次进行复核计提减值。
对少数股东权益的理解:
P
母公司
S
子公司
70%
30%
少数股东权益
(3)自行研究开发申请的专利权的原始成本的确认。
其原始成本往往不包括研究开发支出,因为在大、中型跨国公司中,以研究开发成功与否不能确定为理由,把支出都在当期费用化了,仅把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化,作为专利权的原始成本。这样的计价基础与未来经济利益资本化的资产定义不符。