作业本钱法的本钱效益及应用分析(1).doc

作业本钱法的本钱效益及应用分析(1)
作业本钱法提供了比传统本钱法更正确的本钱信息,但实施作业本钱法是有条件的。本文拟对作业本钱法的实施本钱及效益进行分析,回纳作业本钱法的应用条件。
一、作业本钱法的实施本钱
作业本钱法通过关注作为基础本钱对象的各个作业来改进本钱系统。一个作业是一项事件、任务或具体目的的工作单元,如设计产品、装配机器或分销产品。作业本钱系统计量单个作业的本钱,并利用作业耗用量将本钱分配到产品或服务等本钱对象上。要实施作业本钱法,必须对原有会计信息系统进行改进,而改进原有会计信息系统、设计和执行新会计信息系统所花费的代价,都是作业本钱法的实施本钱。主要包括设计本钱、运行本钱、核算本钱以及职员培训本钱。
(一)设计本钱
设计本钱是指在原有会计核算系统基础上,增设作业本钱法应用系统功能所需要的研究设计代价。应用作业本钱法,首先必须将生产流程具体划分为不同的作业,然后依据划分的作业设置间接本钱库,每一个间接本钱库都与一个作业相对应,根据分配基础将本钱分配到不同的本钱库中。对同一作业,不同的单位、生产工艺的差异、产品品种的差异以及治理的差异等等,都会造成作业所消耗资源的差异。对这些差异我们需要有针对性地进行分析和设计。
公司对作业的划分、直接本钱的识别、本钱库的设置及不同分配基础的设计,都要耗费人力、物力、财力支出与时间资源,例如抽调职员组建作业本钱法设计小组,提供设施、微机等物力资源,向作业本钱法顾问专家支付技术咨询费等。另外,假如公司己经实行MRP(或ERP)等系统的,还应包括为解决作业本钱法的设计与MRP(或ERP)的相容、接口题目而支付的用度。
(二)运行本钱
运行本钱主要是指作业本钱系统在日常运行过程中所发生的本钱,包括设备费、人力费、动力费和日常养护维修等用度。运行本钱是变动的,一般随着作业复杂性的进步而增加。由于复杂的作业本钱系统需要更好的运行设备并进行更好的维护。长期运行本钱会因新技术的引进而比短期运行本钱上升得缓漫,且比短期运行本钱要低。例如,计算机生产计划系统的本钱会因引进新的数控机器、微机处理器而降低。
(三)核算本钱
核算本钱是计量、核算、分析产品生产过程中消耗的作业所发生的人力、物力支出。作业本钱法的应用需要识别不同的作业以及执行每次作业的本钱,并运用因果关系来确定每一间接本钱库的分配基础,即本钱动因。复杂的作业本钱系统的目的就在于能获得更多的本钱信息,这些本钱信息需要更多的核算本钱来取得。相对传统的本钱核算方法,作业本钱法的核算本钱有明显进步。核算本钱也是变动本钱,它随着作业本钱系统复杂性的进步而增加。
(四)培训本钱
作业本钱法从确定作业、找出本钱动因,到将本钱分配到终极产品,牵涉到企业的各个部分和各个层次,需要由具有各种职业知识的员工参加,若职员素质跟不上,作业本钱法也无法成功应用,因此相关职员的培训本钱构成作业本钱法应用本钱的重要部分。首先是对治理者治理观念的培训。作业本钱法不仅仅是本钱分配方式的变化,而更重要的是对本钱的熟悉也发生了变化。其次是对会计职员的培训。产品本钱的计算终极要由会计职员完成,会计职员素质的高低直接影响到本钱计算质量的好坏。对会计职员的培训不能仅满足于每年的例行后续教育,而要另外对其进行各种知识的培训。此外,对其他职员诸如对计算机系统的维护治