对贸易企业（团体）共同本钱的探讨(1).doc

对贸易企业(团体)共同本钱的探讨(1)
企业的本钱构成主要包括专属本钱和共同本钱两部分。其中共同本钱的构成与有效控制对企业的经营绩效有着举足轻重的影响。对于贸易企业(团体)而言,随着企业的不断发展,共同本钱所占的数额和比重越来越大。如何控制共同本钱的发生,确定企业共同本钱的最佳结构,保证共同本钱的有效投进,是贸易企业(团体)必须要加以研究和急需解决的关键题目之一。
一、贸易企业(团体)本钱构成的变化及特点
从治理会计的角度看,贸易企业的本钱构成主要包括两部分:一是商品在采购、销售等经营过程中发生的,与本钱对象直接相关的,可直接进行本钱回集、应由单一本钱对象或具体商品“吸收”的专属本钱,如商品采购本钱;二是在经营过程中发生的应由使用者共同分担的设施和服务的本钱,这部分本钱是与本钱对象不直接相关,应由多个本钱对象、多种商品或全部商品承担的本钱,如企业治理职员的工资、企业形象宣传费、企业文化建设费、信息通讯及维护费等。
随着科学技术的不断进步、社会经济的不断发展和人民生活水平的不断进步,特别是市场竞争的日益加剧,贸易企业(团体)的经营治理方式也在发生了一系列变化。如企业的文化建设、形象宣传、信息系统建设、客户关系建设等,其在企业的经营治理中越来越重要,从而导致贸易企业(团体)经营治理中共同本钱的种类不断增多、数额不断进步,在总本钱中的构成比重不断增加,对企业经营绩效的影响越来越大。伴随着这种变化,企业治理者控制共同本钱的发生、确定共同本钱的投进规模、结构以及对共同本钱的分配和再分配越来越难。贸易企业(团体)的总本钱中,除了商品采购本钱表现出明显的专属本钱性质外,其他本钱几乎都表现出共同本钱的特征。
从本钱与其承担对象的关系来看,确定本钱性质的一个主要特性是该本钱与特定本钱对象之间是直接相关还是间接相关。专属本钱可按实物追溯到各组织单位,用经济上可行的方法明确且全部地回集到某一本钱对象上往。相反,由于共同本钱承担对象的多样性和复杂性,其发生的数额和结构往往是由治理政策确定的,因而无法用经济上可行的方法明确且全部地回集到某一本钱对象上往。贸易企业(团体)本钱构成的变化及特点,对企业经营绩效产生了巨大影响。实践表明,很多企业由于不能科学地对共同本钱进行分析与控制,导致企业产出效率低下,使企业徘徊不前甚至经营失败。
共同本钱与经营绩效关系评价
就专属本钱而言,贸易企业(团体)治理者可按“经济上可行”的原则和专属本钱承担对象(如某商品)的销售情况,对其本钱投进水平及相应的绩效进行直接评价。但如何对共同本钱投进和产出进行评价,一直是困扰贸易企业(团体)治理者的困难。对于共同本钱,由于本钱对象的多样性和复杂性,无法对其本钱投进水平及相应的绩效进行直接评价,只能经过层层分配,使其本钱对象单一化之后再对其投进水平及相应的绩效进行评价。对于贸易企业(团体)而言,由于其共同本钱的范围、种类、数额不断扩大,分配后难以提供正确的信息,很难帮助企业治理者对企业的本钱投进水平,下级部分或下级单位的业绩,扩充还是取消产品或经营领域,是否更新设备等作出科学的评价和决策。
然而,对共同本钱投进效率和效果的评价,从企业的本钱控制角度来说却是必不可少的,并且显得越来越重要。因此,笔者试图从企业本钱的构成分析进手,通过对共同本钱的构成与企业经营绩效的关系运算,探寻不同