第一章 会计法律制度演示文稿3(第四节).ppt

第四节会计监督
会计监督可分为单位内部监督、政府监督和社会监督。《会计法》、《内部会计控制规范(试行)》、《财政部门实施会计监督办法》等法律、行政法规、规章等对单位内部监督、政府监督和社会监督做出了具体规定。
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一、单位内部会计监督
(一)单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督,是指为了保护其资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部制度,提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督的本质是内部控制,是一种自我监督,是内部管理的重要组成部分。
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单位内部会计监督是社会经济发展到一定阶段的产物,是随着单位对内强化管理、对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。《会计法》第二十七条至第三十条对单位内部会计监督做出了规定,2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》,它是《会计法》的具体化、程序化和制度化,进一步完善了我国会计监督体系。
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(二)单位内部会计监督主体和对象
《会计基础工作规范》第七十三条规定:“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。”内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;内部会计监督的对象是本单位的经济活动,包括筹资、投资、采购、生产和销售等活动。
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虽然内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员,但内部会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情,单位负责人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。《会计法》第二十八条第一款规定:“单位负责人应当保障会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”因此,单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施,对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
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(三)单位内部会计监督制度和内部控制制度
内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。
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单位内部会计监督制度的本质是一种内部控制制度,或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。
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从我国会计工作的实际和有效强化单位内部控制的要求出发,《会计法》第二十七条对单位内部会计监督制度的基本内容和要求作出了原则性规定。主要包括以下几项:
(1)会计事项相关人员的职责权限应当明确
《会计法》规定,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约,这是机构控制和职务控制的基本要求。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时,既要考虑职务分离的要求,又要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约,将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
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(2)重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确
各单位在单位内部会计监督中,对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。这是针对盲目对外投资,