合营企业会计报表.ppt

合营企业会计报表
本章主要内容:
(1)比例合并法适用主体的基本特征
(2)比例合并法基本方法
(3)与全面合并法的联系
第一节合营企业概述
一、合营企业、联营企业与附属企业的区别
\B C
—由投资者共同建立、共同控制的企业

—对投资者有重大影响 A B

—即子公司 A B
二、企业合营的形式及其会计问题

共同控制经营
共同控制资产
共同控制实体
例:现有A公司、B公司与C公司协议开展平等性合作,以实现共同盈利,它们之间可以建立怎样的架构来实现?
思路一:利用各自优势分工
A公司生产某特定产品指定部分;B公司生产该特定产品其余部分;C公司组装并负责销售。
●共同控制经营
合营者按照合约规定利用自己的资源来完成各自承诺的义务,并享有相应权利。因而,不会出现新的会计问题。
思路二:建立共用服务平台
A公司、B公司与C公司联合控制某特定资产,按协议服务于各自企业产品及分担该特定资产费用。
●共同控制资产
合营者对于共同拥有的一项或若干项资产共同使用,并为此享有此资产带来的收入及承担相应资产耗费。这也不会出现新的会计问题。
思路三:共用服务平台实体化
A公司、B公司与C公司按协议共同出资设立具有独立法人地位的经济实体,与之发生经济交易行为,共同管理。
●共同控制实体
以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实体,合营各方共同控制该实体—合营企业。合营企业是一个独立的经营主体,保持自己的会计记录并编制和提供财务报表。
A
B
C
公司
产生的会计问题:
①不完全适用《投资》准则
合营者对合营企业的投资的特殊性:不管持有多大比例表决权资本,合营各方都是共同控制
②不适宜全面合并法:
任何一方的合营者对合营企业财务报告的合并都不适宜全面合并法。
三、比例合并法及其运用

●比例合并法的含义
将共同控制实体的资产\负债\受益\费用,按照合营者所占有或应承担的份额,计入合营者财务报表中相应项目.
A
B
合营报表主体