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第五章负债的核算
负债是重要的会计要素之一,是企业筹集资金的重要来源。一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构的优化程度。所以,加强负债的核算和管理是至关重要的。
第一节负债的分类和计价

(如图)

含义
特征(3点)

流动负债
概念特征按成因来分类
长期负债
概念特征内容
负债按其金额的确定的程度分类
应付金额肯定的负债
应付金额视企业经营情况而定的负债
应付金额需要估计的或有负债
2. 负债的计价
按实际发生额计价
按未来应偿付的估计金额计价
按双方认可的价格计价
或有负债的金额,应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数
长期负债的计价依负债项目的不同而异
第二节流动负债的核算
1、金额肯定的流动负债的核算
应付金额肯定的流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。
短期借款的核算
短期借款核算科目设置和利息处理
短期借款核算举例
应付票据的核算
应付账款的核算
预收账款的核算
2. 取决于经营情况的流动负债的核算
应付金额视企业情况而定的流动负债,包括应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等





目前,工业企业应交纳的税金主要有增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税、固定资产投资方向调节税等




城
市
维
护
建
设
税
计
征
和个人征收的一种税,简称城建税
计税依据:应交纳的增值税、消费税和营业税
概念:为了加强城市维护建设而向有经营收入的单位
纳税人所在地在城市区的,税率为7﹪
纳税人所在地在县城、镇的,税率为5﹪
纳税人所在地不在市区、县或镇的,税率为1﹪
征收与管理:比照增值税、营业税及消费税规定
应纳税额:应纳税额=(应交增值税+营业税+消费税)
×适用税率
财务处理:借:销售税金及附加
贷:应交税金(应交城建税)
税率

其应纳税额的计算公式为:
应纳税额=课税数量×单位税额
资源税核算科目及账务处理
银行存款
①
应交税金(应交资源税)
②
生产成本
物资采购
③
图示说明:
①自产自用煤炭应交资源税
②收购未税矿产品,代扣代缴资源税
③交纳应交资源税
、土地使用税、车船使用税和印花税
计税依据
税率
计算方法
纳税期限
账务处理
银行存款
应交税金(应交房产税、土地使
用税、车船使用税和印花税)
物资采购
①
②
交纳
计税

转让房地产取得增值额
计算土地增值税的主要扣除项目
税率
计算方法
账务处理
银行存款
其他业务支出
固定资产清理
在建工程
应交税金(应交土地增值税)
①
②
③
④

所得税的核算在本
书其他章节将作详
细介绍,此处不在
赘述。
图示说明:
①兼营房地产企业应交纳土地增值税
②转让国有土地使用权连同地上建筑物;
在“固定资产清理”科目核算
③转让国有土地使用权连同地上建筑物;
在“在建工程”科目核算
④交纳土地增值税时


企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外,还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项,这些暂收应付款,构成了企业的一项流动负债,包括:(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金;(2)职工未按期领取的工资;(3)存入保证金(如收入包装物押金等);(4)应付、暂收所属单位、个人的款项;(5)其他应付、暂收款项
在核算时应注意以下两个问题:
(1)应付租入固定资产的租金,是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金,这项应交纳的租金,应计入企业的费用;而融资租入固定资产应付的租赁费,则作为长期负债,计入“长期应付款”账户。
(2)存入保证金是其他单位或个人由于使用本企业的某项资产而交付的押金(如出租、出借包装物押金),待资产归还后还需退还的暂收款项。