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第六章早期审计史料比较研究
我国较早出版的古代审计史著作未使用简牍史料,如郭道扬《会计发展史纲》[M]. 北京:中央广播电视大学出版社,1984..
中国审计史部分和文硕《世界审计史》[M]. 北京:企业管理出版社,1996.
。
李宝震、王建忠《中国审计简史》李宝震、[M]. 北京:中国审计出版社,1989.
和项俊波《审计史》[M]. 北京:中国审计出版社,1990.
仅用《睡虎地秦墓竹简》。方宝璋《中国古代审计史概论》[J].中国史研究,.
既用《睡虎地秦墓竹简》,也用少数居延汉简。但是,所有上述审计史论著都把反映战国晚期审计活动的《睡虎地秦墓竹简》定为秦汉时代,不妥。本书第一章介绍《睡虎地秦墓竹简》时已经证明。
李金华主编的四卷本巨著《中国审计史》,由中国时代经济出版社于2004~2005年相继出版。体现了我国审计史研究的新高度。其第一卷是古代审计史,内容充实。既用金文,又用《睡虎地秦墓竹简·效律》,并称《睡虎地秦墓竹简》反映战国时期的审计,还引用少数居延汉简,较其前出版的审计史著作有突破性进展。至于简牍中的大量审计史料,亟须发掘。
《中国审计史》[M]. 北京:中国时代经济出版社,~46,73~75.
第二章引用《商君书·去强篇》:“强国知十三数,竟内仓口之数(国内仓库和人口数字),壮男壮女之数,老弱之数,官士之数,以言说(说客)取食之数,利民(商人和工匠)之数,马牛刍槁之数。不知国之十三数,地虽利、民虽众、国愈弱至削(被侵削)。”第三章以3页篇幅引用尹湾汉简《集簿》。把两者都作为审计内容,值得商榷。尹湾汉简《集簿》内容有:机构、官员,人口(男、女、老、幼)、田亩、种植、财政(赋税)钱粮入出总数,是典型的统计年报李孝林、熊瑞芳. 尹湾汉简集簿研究[J].统计研究,2004(9); 我国首见的郡级统计年报[J].统计与决策,2005-12.
。商鞅“十三数”也是统计的重要内容而不是会计内容。不应把对统计报表的审查称为审计。
一、审计产生于奴隶社会早期说
我国是审计的发源地之一,但究竟起源于何时,史学界有以下四种观点①:
。此说认为,自从人类有了社会经济活动,就有一定意义上的审计监督,原始社会末期存在经济活动,当然也就会有审计活动。
。此说以《周礼》作为证据。是当前流行的主流观点。
。上海财经大学赵友良教授认为,“夏是国家机构逐渐形成的朝代……”“这时不会有完善的财政体制,当然也不需要建立财政监督机构”。他认为《周礼》是作者构想,不能看作西周的实际制度。而把春秋战国的上计制度作为审计的最早起源。
。[M].科学技术文献出版社,.
,经过多年研究,有了更多的材料和论据。
㈠西周审计已经达到相当高度
《周礼》反映西周的实践或思想,审计产生于西周说已经成为最流行的观点。西周的审计机构可图示如下:
—天官(卿) 司会(中大夫)
周冢宰
王宰夫(下大夫)
—春官宗伯(卿) 内史(中大夫)
天官冢宰,或称大宰(大,泰韵)、太宰,六卿之首,是国家行政系统首脑,相当于后代的宰相。
司会审计——内部审计的鼻祖
为郭店楚简证实的《礼记》,其《王制》篇说:“司会以岁之成质于天子。”《周礼》介绍:司会是国家会计机构,汉郑玄注:“司会主天下之大计,计官之长”。司会的爵位为中大夫,仅次于六卿而与小宰([M].科学技术文献出版社,.
)相同。
(1)“凡在书契版图者之贰,以逆群吏之治而听其会计”(保管书契版图的副本,听取、接受百官的会计报告,据以考核他们的治绩)。郑玄注:“逆受而钩考之,疏察其是非也。”
(2)“以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成,以周知四国之治,以诏王及冢宰废置”。参互,相参交互或相互参考。运用书契版图的副本(包括百官报来的会计报告)和“职内”的收入、“职岁”的支出、“职币”的余财,参互考核旬报、月报和年报,以便了解邦国和诸候的治绩。呈报周王和冢宰,进行升迁或处罚。从而可见司会的职责广泛,权力较大,它不仅负责管理会计工作和财政工作,还负责考核各官府的政治、经济治绩,并呈报周王和冢宰进行赏罚。
(3)《周礼·天官·司书》:“凡上之用、财用,必考于司会”。可见,司会既是“计官之长”,又要“逆群吏之治而听其会计”,明显具有内部审计的性质,成为内部审计的鼻祖。
宰夫审计——隶属于行政系统的国家审计的鼻祖
西周主要