作业成本法activitybasedcosting.ppt

直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产品传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯归集分配1、产品成本信息的失真2、忽视了成本的事前控制传统成本系统将核算产品成本的重点,一般放在生产过程中发生的实际成本上,却忽略了成本的事前控制。而实际上,产品寿命期的成本有60%~80%是在产品设计阶段就已经确定,产品一旦投入生产,降低成本的潜力就不大了。而成本会计作为管理会计的一部分,他的重点并不在于成本的计算,而在于降低成本,加强成本管理。3、“柔性制造系统”的普及顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点,从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨,开始小批量生产,甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下,以经济批量概念为基础的传统标准成本制度,无法计算与产品无关的成本,从而失去了它存在的基础,导致产品成本的失真。BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产,各个零部件适时地加以完成,组装成产品后适时地提供给外部顾客,即要求以顾客需要为出发点,实现零存货。“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)——在计算机控制下,企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。理论界推崇的是变动成本法,但随社会化大生产的发展,变动成本所占比重越来越小,固定成本所占比重越来越大,实务界对完全成本的追求利于成本控制。BACK作业成本法的产生萌芽:艾里克·科勒(美)首先使用“作业”这一概念。发展:乔治·斯托布斯(美)提出一系列作业成本观点。形成:罗宾·库伯(美)与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善:学界掀起研究高潮,作业成本法也由美国、加拿大、英国,迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的定义:以作业消耗资源和产品消耗作业为前提,以作业为核算对象,依据资源动因将资源成本分配到作业中心,在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本,从而计算出各种产品总成本和单位成本。作业成本法的本质:就是要确定分配间接费用的合理基础——作业,并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上,而不仅仅是关注成本结果本身;通过对作业成本的计算和有效控制,来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷,是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。基本思想——作业消耗资源,产品消耗作业。BACK作业成本法基本概念(一)资源:支持作业的成本费用来源,是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目,或者是作业执行过程中所需要花费的代价。(二)作业(三)作业链和价值链(四)成本动因(二)作业——“作业”是最基本的概念,是进行作业成本计算的核心和基础。通俗的讲,作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。单位作业批别作业产品作业能量作业(单位产品受益的作业,与产品产量成比例)(一批产品受益的作业,与产品批数成比例)(某产品每单位受益的作业,与产品项目成比例)(某机构或部门产品受益的作业)(三)作业链、价值链现代企业实质——一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。作业链也表现为价值链,作业的完成,消耗一定资源,形成一定的价值,随作业推移,也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累和转移,最后形成转移给外部顾客的总价值,即产品成本。因此,价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链”。(四)成本动因成本动因——成本驱动因素,决定成本发生的活动或事项。成本动因可以是一个事件、一项活动或作业,它支配成本行为,决定成本的发生。资源动因作业动因成本动因在资源流动中所处的位置资源被各种作业消耗的方式和原因,反映作业对资源的消耗,资源成本分配到作业中心的标准。各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因,反映产品消耗作业情况,是作业中心成本分配到产品中的标准。资源作业产品BACK