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东方电子公司审计案例
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“东方神话”始末:
东方电子(000682)于1997年1月21日在深交所挂牌上市,自上市后股价一路飚升,在四年间涨了60倍以上,一度风光无限,被评为中国最优秀的上市公司。
2001年7月,东方电子股价莫名下跌,同年9月,中国证监会正式对东方电子立案调查。此后,东方电子的股价一路下挫。同年10月,公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题,结果将以证监会调查结论为准”。
2002年4月,证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易。2003年1月,烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪,对其分别进行了民事和刑事处罚。
2003年1月10日,以曹小妹等七名投资者向青岛中院提起针对东方电子的民事诉讼,成为公布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》后的第一起案件。
2003年12月起,以国家审计的名义,通过将其相应债权债务先归还母公司,形成上市公司对集团公司的大笔债务;再由母公司豁免,增记资本公积,,最后成功摘掉了已经戴了两年的“ST”,避免了退市的后果。r Subtopics Go Here
脱帽经过
处置权下放
集团公司豁免
东方电子造假主要手法
将炒股收益洗成主营收入
修改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同
伪造客户的函证
拆分资金和做假账
与客户串通,通过向客户汇款,再由客户汇回的方式,虚增销售收入
注册会计师在这一过程中的角色
1997-2001山东乾聚有限责任会计师事务所
审计失败是指审计人员没有遵循审计准则而导致发表错误的审计意见
2002起,山东正源和信有限责任会计师事务所
从案件处理看
1、经济犯罪的轻微刑罚=10亿元的合法进帐
2、官商互助
3、侵害中小股东的权益
审计失败原因分析
一、在审计过程中,采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。
二、未认真执行三级复核程序
三、丧失审计独立性。
四、透过三大报表看东方电子舞弊的蛛丝马迹
从东方电子2000年度报表中查得
“主营业务收入”为1,375,017,; “预付账款”、“应付票据”、“应付账款”的年初数分别为:34,271,、7,521,,688,,年末数分别为:37,758,、30,811,,310,;从现金流量表中,查得“购买商品、接受劳务支付的现金”为463,198,。根据权责发生制和收付实现制的逻辑关系,我们可以推断该公司2000年度的增值额至少应为: 1,375,017,-[34,271,+(463,198,-34,688,-37,758,)+(30,811,+73,310,)=845,873,。
用增值额乘17%,再减去“管理费用”和“营业费用”中所包含的运费进项税额,我们即可得到该公司2000年度的应纳增值税额
845,873,*17%-(63,985,+59,277,) * 10%=131,472,。
而根据现金流量表,我们知道:东方电子2000年度实际“支付的增值税款”为19,899,,两者相差
131,472, - 19,899, =111,572,。