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浅谈会计的谨慎性原则
摘要:市场经济条件下,企业内外部的影响因素跌宕诡谲,使企业面临的风险加剧,处于企业管理核心的财务管理需对其有效应对,谨慎性原则的应用就成为必然。
关键词:会计人员;会计原则;谨慎性原则

一、谨慎性原则的含义

谨慎性原则又称稳健性原则,是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时,在不影响合理选择的前提下,尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理,合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持,其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后,才能确认收益。按照新准则的说法,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。不能高估资产或者收益,低估负债或者费用。

二、谨慎性原则的利弊分析

(一)谨慎性原则的积极作用
1 有利于保护所有者和管理者的利益。以谨慎的态度客观地反映企业经营中的风险,可以使所有者保持清醒的头脑免遭不必要的损失,也可以使管理者避免因提供乐观信息而给所有者造成损失的责任。
2 具有适合债权人需求的信息特征。由于债权人不能享受企业快速增长带来的高收益,因此债权人最大的希望就是安全收回贷款本金和利息。也就是说,债权人在信贷决策时非常关心企业未来的净资产是否大于借贷,但企业未来的净资产存在很多不确定元素,而稳健性为保护债权人的收益提供良好的信息。
3 是准则制定机构的一种有效管理手段。为了克服市场经济中存在的道德风险和逆向选择问题,准则制定者通过准则来计量企业管理层的努力程度,这就对经理们的行为产生一定的约束,这有利于保护股东和债权人的利益。同时,会计准则制定者对会计实务的规范成本也存在不对称,如果企业夸大净资产,准则制定者将会面临很多麻烦,故稳健性原则能减少准则制定者的政治成本。
4 是会计人员处理不确定事项的一条准绳。会计事项的不确定性造成会计人员处理问题的随意性。会计方法的可选择性使得会计确认、计量的结果有相当大的模糊性。稳健性的存在使会计人员在“随意”中最大可能地满足信息需求者的要求。

(二)谨慎性原则的局限性
1 由于会计政策的可选择性较强,使用谨慎性原则未必能够保证会计信息的质量。譬如企业计提坏账准备的方法和比例都是由企业自定的。在这种情况下,由于会计政策的可选择性而出现不同的结果,造成资产价值和利润不实的情况。
2 由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性,本期的利润稳健了,后期的却不稳健。比如存货,计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低,期末存货价值减少,会导致以后销售成本偏低,从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业(如房地产开发公司)来说,这不失为操纵利润的手段。由此,企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货,计提巨额存货跌价准备,实现对存货成本的巨额冲销,然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计,而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现,而且不易被人发现。
3 谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性,受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响,从而导致会计信息的不可验证性。譬如接受捐�的固定资产(或无形资产),在无取得发票账单和不存在活跃市场的情况下,《企业会计制度》规定:“按该接受捐