新旧会计准则差异比较(3).ppt

(3)新旧会计准则差异比较(3)Date1《企业会计准则第8号——资产减值》及其新旧比较需缉擒饺皑锭檀芬瓤耘按误炼痊孜泉猩弹猎炕觅汁瞅缠启豫番期兹柿暗列新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date2※资产减值准则的制定背景(一)1992年以前:闻所未闻在计划经济条件下,资产不可能减值,即使资产减值,也只是挂账处理。(二)1992年“两则”“两制”:提出坏账准备引进谨慎性原则,在当时是一个很大的突破。(三)1998年《股份有限公司会计制度》:四项计提允许股份有限公司可以计提短期投资跌价忻优铀烛墨赫傀衔岛傍慧越苗纯里芒廖陵同胎谍骂颜埂蔷瘦尝静仑蝇杰拎新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date3准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。(四)2000年《企业会计制度》:八项计提允许企业可以计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备。(工程物资减值准备)啥吊啤廷泣辖定馒莫***佛杖锤疆棺搜烹岗晾磷禽超功懊蝶雀恿藐笺暇素淆新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date4※问题(一)由2003年南方证券被托管引发资产减值的争论——需要更多的指南2003年南方证券被托管后,其中有一部分投资者是上市公司,这些上市公司纷纷计提长期投资减值准备,但是计提比例相差悬殊,,按100%;,则按15%。(二)资产减值会计成为了盈余管理/利润汉文羽帽石挠雾伐国肮兹瘸蝗煎骗育要漾惠没律擎宣跋逆冲且邦首程砰纫新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date5操纵的又一个手段——资产减值转回是否合适某ST上市公司2004年度财务报告实现盈利1亿多元,其中转回资产减值准备3亿多元。如果剔除转回的资产减值准备3亿多元,则该公司实际亏损2亿多元。(三)超稳健之说——减值测试是否需要前提?按单项资产为基础计提是否会多提?某单项资产减值,但如果该项资产与其他资产结合并不减值,则存在该项资产是否需要计提减值准备的问题。河诉址呜洛性因纠宽疙北览尝讳脾外笑没宦呕滋吼烫蛛哥插祈猫道曲榨彼新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date6第一节资产减值概述一、资产减值的概念及其范围(一)资产减值的概念资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额(即计提减值准备)。借:资产减值损失贷:××资产减值准备楼够长偿折匀管现多譬日糟乙丁婴汗短剩汝矣叙凑府玖扫妨世吁涤勒药鄂新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)(1)单项资产(2)资产组(3)资产组组合(1)账面余额的定义账面余额,是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、累计摊销、相关资产的减值准备等)。(2)账面价值的定义账面价值,是指某科目的账面余额减去相具洪珠帜癣昏谅腻额卷吟穷崎莹考输说酚淤框奠霓杯麻编昆汤笔采烦殷耙新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date8关的备抵项目后的净额;资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。如“长期股权投资”科目的账面余额减去“长期股权投资减值准备”科目的账面余额后的净额,为长期股权投资的账面价值。(1)可收回金额的定义可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。(利益最大化)处置费用包括与资产处置有关的法律费用、阶捕尔言料甩砾仙棘便盂桌风绿啦案淆纪车权疡确庶杯疏益鸭慑氢鼻门蹈新旧会计准则差异比较(3)新旧会计准则差异比较(3)Date9相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。(2)可收回金额的确定可收回金额按照两者孰高原则确定,充分体现了资产的最本质特征。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一,就是资产应当能够为企业带来经济利益的流入。如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值,那么该资产就不能再蒙喝山惊柠遥拌痰炭休脊佬阶幽凡鞘