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基于“营改增”的建筑企业税收筹划探索摘要本文主要分析了“营改增”税制实施后对建筑企业带来的影响,并提出了相应的税收筹划措施,以此推动建筑企业健康发展。关键词“营改增”税制建筑企业税负增加税收筹划一、前言“营改增”是我国近年来重大的税制改革,通过近几年的试点与发展,XX年5月“营改增”已全面实施于各个行业中,为企业的发展助力。目前,将营业税转变为增值税已经成为国家税收的重点。然而,在建筑行业中,税制的改革为建筑企业带来了重大影响。据悉,中国建设协会对我国66家施行“营改增”税制的建筑企业的税负状况进行调查与统计,最终调查结果与理论相悖。理论上,企业实施“营改增”税制之后,企业税负平均能够下降越80%,大大降低了企业税收负担。实际调查结果显示,建筑企业每年缴纳税负平均增加了90%,税负不降反增,影响了建筑企业发展。[1]基于此,本文简单探讨了建筑企业的合理税收筹划,以此达到降低企业税负、推动建筑企业发展的目的。二、“营改增”税制施行后对建筑企业带来的影响“营改增”税制施行后为建筑企业带来的有利影响在建筑企业税制改革之后,“营改增”为企业带来许多有利影响,主要体现在以下两方面:一方面,“营改增”的施行,帮助企业改善了原有税制中常见的重复征税问题。在“营改增”税制施行前,建筑企业不仅需要缴纳3%的营业税,还需要承担购置机械设备、施工材料等重要物资的增值税进项税额,且没有抵扣渠道。在“营改增”施行后,增值税虽然变为了11%,然而,购置机械设备、施工材料等的增值税却可进行抵扣,两相比较之下,税制的改革实现了减负效果。[2]另一方面,“营改增”的实施,为建筑企业带来更多的税务筹划空间。在企业发展中,税务筹��是企业合理避税、减少税负的合法行为,对建筑企业来讲,“营改增”的实施,为企业带来多种规避税收的途径,有效降低了企业税负。例如,建筑企业可以选择在企业内部成立专门机械公司、运输公司等,使得各企业均能够取得合法增值税专用发票,以发票代替资金,减少企业税收。“营改增”税制施行后为建筑企业带来的不利影响实际上,“营改增”税制实行后为企业带来的不利影响并非是绝对的,而是企业自身因素引发的。一般来讲,“营改增”税制造成建筑企业税负不降反增的原因主要有以下几种:其一,建筑施工单位合同不规范引发的问题。在建筑施工单位经营活动中,多会接触各种不同类型的合同文件,如建筑施工合同、材料采购合同、劳务合同等,因此,对合同进行规范化管理非常重要。然而,“营改增”税制的实施,合同的不规范,直接威胁了建筑企业相关权益,企业税务筹划陷入被动,导致企业税负增加。其二,上游原材料供应商违规操作。在建筑企业中,原材料购买的增值税进项税额抵扣已经成为企业“营改增”税制实施后面临的主要难题。在施工材料购进时,因材料供应商的参差不齐,必然存在一些供应商开具不合规发票现象,若企业在选择材料供应商时判断不准确,或者相关人员对增值税专用发票的合法合规性判断不准确,直接导致企业增值税无法抵扣,使建筑企业税负增加。由此可见,“营改增”税制改革本身确实能够降低赋税,推动企业发展。然而,因建筑企业自身问题,使得“营改增”的优势成为劣势,影响了企业的经济效益。对此,加强建筑企业税制筹划,使“营改增”税制真正发挥效用非常重要。三、“营改增”的建筑企业税制筹划进项税额的税收筹划自营改增政策在建筑行业实施以来,造成企业税负不