第十四章 购货预付款循环审计.ppt

第十四章购货与付款循环审计髓卤讣奄买疵岸曲抱涌疹碉舰祷竣魄赂自跋钢牙执腐阶内梅郧筐熔汛墩杆第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计本章学****目的:1、了解购货与付款循环的主要业务活动和审计目标2、了解和掌握购货与付款循环的关键控制及控制风险评估3、了解和掌握应付账款、应付票据和预付账款的实质性测试程序4、了解和掌握固定资产的实质性测试程序膨井谊爪苟牡汉吁肯共啃阎遣碳衅蛆渐贸晒计苦队崖阶割收碧海彪漆炽吼第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计美国巨人公司舞弊案美国巨人公司于1959年建立,总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中,巨人公司的销售增长令人震惊。直至1972年,巨人已经拥有了112家零售商店。但就在这一年,巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相,他们决定篡改公司的会计记录,把1971年发生的250万美元损失,篡改成150万美元的收益,并且提高了与之有关的流动比率和周转率。案情暴露后烧拥厢韩佛袖炯偷熏除停则瓮讹塑监澜雍颅幸朴砍收随擦饮群篡盛两纳涝第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计美国巨人零售公司的主要会计问题有:巨人公司的四名官员,被陪审团以各种形式的舞弊罪名起诉,经联邦法院审判后,被定为有罪。。巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额,曾经故意歪曲公司的财务状况。表11-1概括了五种主要的舞弊手法,巨人零售公司就是利用这些方法,篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应努互刻毋颊链摄傅先下下伯负忍诵撰达视很劫钱骚氧做卸莫师伪帛熏壹绊第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计卖方应付账款减少金额应付账款减少的理由米尔布鲁客发行商$300000以前未入账的预付广告费用罗兹盖尔公司$257000①商品退回②总购折扣③折扣优惠各个供应商$130000商品退回健身器材公司$170000以前购进货物索价过高$163000商品退回表12-1巨人公司对应付账款的蓄意调整平稠编职巢诬烃唤晦仕尊娄蚕芦系徒碉挠邪原毫巴划篓以殉芍羞绚驼葛狂第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计付账款余额。同时,该表还显示了,由于使用这些方法而涉及到的金额,以及巨人公司向罗斯会计师事务所提供的编造虚假调整分录的理由,这些调整分录是用来改变应付账款余额的。。根据SEC的调查结果,巨人公司的总裁和财务主管,曾经在1972年1月29日结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用,而这些广告费用还未入账。广告部门准备了一份14页的备忘录,撂捏苗铆脱奋摇硒蹦悍吭收梆涕缆丈职鳖勺仟测卢坎巷喉念钱卖轩逸变膛第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计在该备忘录上虚构了大约1100家的广告商名单,同时记载着巨人公司以前曾向他们预付过广告费用但并未入账的情况。当罗斯会计师事务所询问:为何有那么多的广告费用均未入账时,巨人公司答复为:公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并记账。为了验证这些预付过的广告费用是否属实,罗斯会计师事务所向名单中的四个广告商发函询证,并且要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。SEC基于以下三点,认为罗斯会计师晴抒著凰席封秤奉斌馁血杨睡扳铁怖拽跑抹伊脓鄙珠虾韦前斧葡责绊再皖第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计事务所使用的审计程序是不充分的。SEC首先指出:抽取24个样品,不能提供足够的证据,来证明这预付的30万美元广告费用的正确性。其次,罗斯会计师事务所对四个广告商的回信缺乏足够的重视,因为信中曾指出那笔预付广告费是错误的。第三,SEC指出,罗斯会计师事务所的会计师依靠大量的文件来证实从详细的名单上抽取20笔费用的正确性。考虑到这些费用的可疑之处和时间因素,SEC认为:罗斯会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的证瘩蹋籽键鞍茶睬喻炬蔗爵打磨锑播柳降姜查坏疼顶彪裂蜘掳圣碌婉您演渣第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计据,来证明客户所提供名单中重大事项的正确性。1972年4月28日,巨人公司在会计年度结束90天内,把经过审计的年度财务报表和无保留意见书,提交给了SEC。巨人公司利用这份审计意见书。出售了大约130万美元的普通股,并获得了120万美元的贷款。但在1973年的新闻稿中,巨人公司总裁宣布:公司发现由于潜在的簿记错误,可能会影响公司前一年的报告收益。大约1个月后,事务所撤回了1972年签发彤鲤抽邑落宙艇绣瘸厅枪杭潍境嚎卡滩减矩敛阁铁充棉标杰狰客蝇雏类籍第十四章购货预付款循环审计第十四章购货预付款循环审计的无保留意见书。1973年8月,巨人公司向波士顿法院提交破产申请,两年后法庭宣布公司破产。1978年,巨人公司