职工薪酬的税务与会计差异.doc

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的职工薪酬与税法对应的费用支出在税前扣除的限额是有区别的,本文主要介绍了职工薪酬的税会差异与调整方法。●工资、薪金差异与调整会计准则上的工资,是指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴。《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十四条规定,企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。“工资薪金总额”,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。(博扬财税顾问提示:尚未发放的工资薪金不得税前扣除;企业所得税法中的工资薪金不包括“五险一金”,“五险一金”的支出应计入保险费。想了解更多关于财税方面的知识,请关注我们jjbycs微信公众号)● “三项费用”的差异与调整“三项费用”指职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业所得税法规定,允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税前扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,可以全额在企业所得税前扣除。经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。(博扬财税顾问提示:实际发生的能在企业所得税前扣除的三项经费的计算基数,均为能按规定在企业所得税前扣除的工资薪金的金额。)其中,实际发生的职工福利、工会经费超过扣除限额的部分,在以后年度也不得在税前扣除,属于税务与会计的永久性差异;实际发生的职工教育经费超过扣除限额的部分,可以结转以后无限年度税前扣除,属于税务与会计的暂时性差异,会形成递延所得税资产。)● 带薪缺勤的差异与调整带薪缺勤,指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。会计上将带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪缺勤因属于按照权责发生制提前确认的,按照税法规定不得扣除,但允许在实际支付时扣除,因此累积带薪缺勤每年涉及所得税事项调整。非累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。非累积带薪缺勤不涉及所得税事项调整。(博扬财税提示:我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假旗舰店工资通常属于非累计带薪缺勤,企业应在职工缺勤时确认职工享受的带薪权利,即在缺勤期间视同职工出勤计提应付工资;而累计带薪缺勤的会计处理,是企业应当在资产负债表日根据职工累计未使用的带薪缺勤权利,预计需要支付的追加金额,尚未实际发生。)● 离职后福利的差异