第十一章节 成本计算.doc

2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记孙进山市话通:26247650本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的,若有错误之处请告之予以更正。第十一章成本计算成本计算的概念一、成本的概念在财务会计中,成本是指取得资产或者劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算、因此成本实际上是指存货成本。成本具有的特征:一是经济资源的耗费;是以货币计量的耗费;是特定对象的耗费;是正常生产经营活动的耗费。成本计算中的存货成本,是正常生产经营状态下的成本。非正常、意外的耗费不计入存货成本,而将其直接列为期间费用或者损失。二、成本的分类1、按照经济性质分类,可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。按照费用要素进行分类:(1)、外购材料、燃料、动力。(2)、工资、福利费用、折旧费用、税金、其他支出。(3)、按照费用要素分类反映的成本信息可以反映企业在一定时期内企业发生了哪些生产经营耗费,数额各是多少,用以分析企业耗费的结构和水平;还可以反映物质消耗和非物质消耗的结构和水平,有助于统计工业净产值和国民收入。2、成本按照经济用途分类:(1)、研究开发成本、设计成本。(2)、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。在实务中,按照现行财务会计制度规定,生产经营成本分为生产经营成本和管理费用三大类。(1)、生产成本:直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。(2)、营业费用,包括营销成本、配送成本和客户服务成本。(3)、管理费用,包括研究开发成本、设计成本和行政管理成本。3、按照成本转为费用的方式进行分类,根据配比原则,生产经营成本可以分为产品成本和期间成本:(1)、成本转为费用的方式:可计入存货的成本,是按照“因果关系原则”确认费用;资本化成本,按照“合理地和系统地分配原则”确认为费用;费用化成本,是按照发生时立即确认为费用,一种为当期费用,另一种不能直接确认为当期费用(可能需要递延确认为各期的费用)。(2)、产品成本,是指可计入存货价值得成本,包括按照特定目的分配给一项产品的成本总和。划分产品成本和期间成本,是为了贯彻配比原则。(3)、期间成本,是指不计入产品成本的生产经营成本,包括除产品成本以外的一切生产经营成本,期间成本属于“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”。4、成本按照其计入成本对象的方式分类:(1)、成本对象:可以分为中间对象和最终对象。最终成本计算对象是指通常一件产品或者一项服务,是企业的最终产出物。中间成本对象是指累积的成本还应该进一步分配归集点,有时也称为成本中心。设置多少中间对象以及中间对象之间的联系,取决于生产组织的特点和管理的要求。(2)、直接成本,是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。对于只有一种产品的企业来说,所有产品成本都是直接成本。(3)、间接成本,它是直接成本的反义词,是指与成本对象相关的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。例如车间辅助工人的工资、厂房地折旧等大多数属于间接成本。三、成本计算的目的和要求(一)、成本计算的目的:改善决策;有利于计划、控制、业绩评价;衡量资产和收益;确定应补偿的金额。(二)、成本计算的要求:(1)、正确划分应计入产品成本和不应该计入产品成本的费用界限。首先,非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。其次生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本,只有正常的成本在可能计入产品成本,非正常的经营活动成本不计入成品成本而应该计入营业外支出。第三,正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本,正常的生产成本计入产品政变,其他正常的生产经营成本列为期间成本。(2)、正确划分各会计期的费用界限。(3)、正确划分不同成本对象的费用界限。(4)、正确划分完工产品和在产品成本的界限。四、成本计算步骤1、基本步骤。2、成本的归集和分配。成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总。成本的分配,是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程,也叫间接成本的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础的。因遵循以下原则:(1)、因果原则:是指资源的使用导致成本发生,两者有因果关系,因此应当按照使用资源的数量在对象间分摊成本。(2)、受益原则:是指谁受益多,谁多承担成本,应该按照受益比例分摊间接成本。(3)、公平原则:是指成本分配要公平对待涉及的双方。(4)、承受能力原则:是指假定利润高的部门耗用的间接成本大,应该按照成本对象的承受能力分摊成本。五、成本计算制度的类型。(一)、实际成本计算制度和标准成本计算制度。1、实际成本计算制度是指计算产品的实际成本,并将其纳入财务会计主要帐簿体系的成本计算制度。