税收行政自由裁量权滥用及其控制.pdf

西南财经大学
硕士学位论文
税收行政自由裁量权滥用及其控制
姓名:谢华
申请学位级别:硕士
专业:财政学(含税收学)
指导教师:王国清
20060401
内容摘要第一部分——税收行政自由裁量权的一般理论“税收权力制约”是税收法治的核心价值。而在立法权、行政权、司法权这三个层面的权力制约中,因行政权具有运用资源的最大力量,限制税收行政权成为税收权力制约的重点。缘于法律规则的局限性和“个体正义”、高效行政的吁求,自由裁量权广泛存在并渗透于税收行政过程的各个环节。作为一种相对“自由”的权力,税收行政自由裁量权又存在着难以驾驭和控制的特性,稍有不慎,就会滋生滥用现象,造成严重危害。故而,税收行政权制约的精髓在于对税收行政自由裁量权的控制。目前,税收行政自由裁量权的运用难以令人满意,居高不下的税务行政诉讼败率直观地说明了这一点,如何解决这个难题,众说不一。本文试图通过对税收行政自由裁量权涵义、存在基础、主要表现及原因的分析,明确行使税收行政自由裁量权的基本目标,提炼出行使税收行政自由裁量权应遵循的原则,并结合实际,从立法、行政、司法角度,提出控制税收行政自由裁量权滥用的思路和措施,以期从根本上解决税收行政自由裁量权滥用问题。文中,强调要在行政自由裁量权行使的过程中寻找法律控制的基点,提出了程序控权、建立规定裁量基准的内部行政规则、建立税务先例制度和重组征管流程、加强内部监控等。全文共分为三个部分:该部分主要通过对税收行政自由裁量权的涵义、存在基础、表现及形式的分析,明确行使税收行政自由裁量权的基本目标,提炼出行使税收行政自由裁量权应遵循的原则。本部分从对行政自由裁量权定义和特点的认识入手,将税收行政自由裁量权定义为:税务机关和税务人员在税收法律、法规明示授权或消极默许的范围内,基于行政目的,自由斟酌,自主选择而以适当和公正的方式作出一定行政决定的权力。�厥撬笆樟⒎ɑ�馗秤杷拔�机关和税务人员在税务执法过程中,对涉税未明确****量宜或有一定认定,
收行政自由裁量权还包括税务机关和税务人员有权参与税收立法和存在基础和表现形式的分析,明确其行使目标是:符合立法宗旨或目第二部分——税收行政自由裁量权滥用为权力寻租和行政***的工具;另一方面,相对人的合法权益得不到是指税务机关在法律、法规没有明确规定的情况下,违背法律授予该梯度的法律条文的解释、运用和执行,具有一定的自由裁定权力;税按照税收立法思想及具体情况作出税务征管裁定。在对税收行政裁量权的理解层次上,提出法律规则并不能消灭自由裁量。税收行政自由裁量权的广泛存在缘于法律规则的局限性和“个体正义”、高效行政的吁求,其在税收执法活动中的表现也是形式多样�扔谐绦蛏稀⒁嘤惺堤迳系�。本部分通过对税收行政自由裁量权的;应有合理解释;公平。并非所有已经存在的自由裁量权都是合理的,需要从各种自由裁量因素中“提炼”出应遵循的原则,以确定合理的自由裁量空间。本部分提出了四个原则:合法性原则、合理性原则、比例原则、法律程序原则,其中,因合理性涉及更深层次的合法与否问题,本文将合理性原则作为了核心原则。该部分主要分析了税收行政自由裁量权滥用的涵义、表现、原因及危害。任何一项权力都具有腐蚀性,总是趋于滥用,而自由裁量权的灵活性又决定了它更易于被滥用。税收行政自由裁量权的滥用一方面成有效的关照,更重要的是,削弱了税收经济杠杆的调节作用。故探讨税收行政自由裁量权滥用有着非常现实的意义。本部分对税收行政自由裁量权滥用的涵义采用了狭义的解释,即权力的目的作出行政行为或者在法律、法规规定的行使权力的一定幅度、范围内不合理行使权力,主要表现为畸轻畸重。税收行政自由裁量权可以分为客观和主观两个层次,以及实体上滥用和程序上滥用两种情况。在对税收行政自由裁量权滥用的主要表现进行分析的同时,提出了两个容易被忽视的滥用问题:⋯是有时候,立法机关或行政机关可能基丁某螳不能得到正当化的卜�亩�宰杂刹昧咳ㄖ�豆胱鞒龉��正当
第三部分——税收行政自由裁量权滥用的控制务处罚决定的约束;二、建立税务先例制度。当某种超出现存的所有狭窄的界定,此时,正义就可能因为缺乏必要的“个别化”而被扭曲;二是自由裁量权的上收,演变为权力的转移或执法权的重新分配,如何对税务领导干部行使自由裁量权实行有效的监督,已成为规范税务执法行为的又一新的课题。本部分将税收行政自由裁量权滥用的原因归结为:信息不对称;税务人员经济人假设;税务行政自由裁量权自身属性;我国现行税收法律体系存在缺陷与不足;以及税务行政自由裁量权运行控制的制度缺失。该部分从立法、行政、司法角度,提出控制税收行政自由裁量权滥用的思路和措施,对税收行政自由裁量权的创设、运行、校正和补救的全过程进行控制。在对税收行政自由裁量权滥用的立法控制上,提出:一、尽可能将立法意图和目的成文化、