自营和出包固定资产例题.doc

企业以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计人所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计人当期营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计人所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的,还应结转其相应的增值税额。符合资本化条件,应计人所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例:20×7年1月1日,某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下:(1)1月8日购入工程物资一批,价款为300000元,支付的增值税进项税额为51000元,款项以银行存款支付。(2)2月3日领用生产用原材料一批,价值为32000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。(3)1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272500元(含增值税进项税额)。(4)6月30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元(含增值税进项税额),经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27000元。(5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。(6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。(7)6月30日,完工并交付使用。账务处理如下:(1)购入工程物资工程物资的入账价值=300000+51000=351000(元)借:工程物资351000贷:银行存款351000(2)领用原材料借:在建工程——仓库37440贷:原材料32000应交税费——应交增值税(进项税额转出)5440(3)工程领用物资借:在建工程——仓库272500贷:工程物资272500(4)①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借:在建工程——仓库18000其他应收款30000贷:工程物资48000②剩余工程物资的实际成本(含增值税进项税额)=351000—272500—48000=30500(元),计划成本为27000元剩余工程物资所包含的增值税进项税额=[(300000+51000)一272500—48000]÷(1+17%)=(元)借:原材料27000应交税费——应交增值税(进项税额):(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出借:在建工程——仓库35'000贷:生产成本——辅助生产成本35000(6)计提工程人员职工薪酬借:在建工程——仓库65800贷:应付职工薪酬6580