成本法下长期股权投资核算的辅助账簿法.pdf

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阴
成本法下长期股权投资核算的辅助账簿法
戴华江
淮海工学院商学院江苏连云港 222005
渊冤
长期股权投资成本法下,投资企业某次分得的现金股利得的现金股利(或利润),在“五步分析法”的基础上建立辅助
(或利润)是计入投资收益或者是作为投资成本的收回计入长账簿进行核算较为简便且易操作。
期股权投资,许多教材区分投资当年和以后年度分别列出了本文分别介绍了手工账务处理情况下和 EXCEL 中如何
计算公式,但这些公式很不好理解。建立辅助账簿来核算长期股权投资成本法下投资企业某次分
戴华江、肖侠(2002)提出用“五步分析法”来分析某次分得的现金股利(或利润),并举例进行了说明,希望对实务工作
得的现金股利(或利润)是作为投资成本的收回或是作为投资者有所帮助。
收益或者二者皆有之,并提出了“投资企业应享有的利润份一、辅助账簿法核算原理及项目设置
额”概念;刘景祥(2008)提出用数据表法进行分析;荣树新、胡采用辅助账簿法核算成本法下的长期股权投资,就是设
永红(2008) 提出用会计分录金额计算表来分析;赵严翠计一个辅助账簿,通过该账簿计算投资企业某次分得现金股
(2009)提出用备查账辅助核算;高国琴(2009)提出用数学思利(或利润)是作为投资成本的收回或是作为投资收益或者二
维来分析。者皆有之。该辅助账簿的账页格式与普通的多栏式账页格式
笔者认为,对于长期股权投资成本法下投资企业某次分并无差别,其格式及有关项目如表 1 所示。
表 1 计算长期股权投资成本法下投资收益的辅助账簿
级科目编号及名称
级科目编号及名称
10. 本次应冲销

日摘渊含本次冤累现金股利渊或本次冤累计分计应确认的投资收益前累计已的投资收益计应冲销的投资成本累计已冲的投资成本额
投资
期要计应享有的利润冤渊借院应得的现金股利额渊如果2 4,则5=4曰确认的投渊7=5-6冤渊贷院额渊如果2>4,则8=0曰如减的投资渊10=8-9冤渊贷院
成本逸
利润份额收股利冤渊或利润冤如果2<4袁则5=2冤资收益额投资收益冤果2 4袁则8=4-2冤成本金额长期股权投资冤
臆
抵销分录(2):与表 1 中抵销分录(2)类似,只因现讨论 350 元所得税费用应针对 A 公司获利部分确认,即将 2008 年
2009 年的合并报表,故抵销 A 公司 2008 年已确认的所得税所得税费用中的 350 元(500伊70%)转为 2009 年所得税费用。
费用只能反映在增加 2009 年年初未分配利润上。抵销分录(3):针对未出售的 30%部分,参照表 3 中抵销
我们看到,由于 2009 年还未对集团外销售,最终的合并分录(2)。抵销金额为 150 元(500伊30%)。
茵
金额与表 1 相同。
四、后一会计期间部分对集团外销售表 4 合并工作底稿
假设前例 B 公司所购商品在 2009 年销售 70%,售价为 2009年12月31日单位院元
9 100 元。抵销分录
项目 A公司