2012注税财务与会计第十二章.doc

第十二章流动负债一、本章概述(一)内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点: ; ; ,特别是委托加工应税消费品的会计处理; ; ; 、费用归属科目及非货币***利的会计处理; ; 。 (含一年)的各种借款。主要账务处理如下: : 借:银行存款贷:短期借款 : 借:财务费用贷:应付利息 : 借:短期借款应付利息贷:银行存款 (一)应付账款 、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 。 。 ,则入账金额按总价法确认,将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。 : 借:应付账款贷:营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。(二)预收账款预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。 1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时,先列入“预收账款”的贷方,此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时,按总的价税款列入“预收账款”的借方,由于预收款会小于实际价税款,在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方,其本质为应收的性质,等同于“应收账款”。在期末列报时,如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项,如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时,可用“应收账款”来代替,其列报方式等同。 2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额之和记入“应收账款”项,而根据明细账的贷方余额之和记入“预收账款”项。【要点提示】掌握预收账款的列报方法。 (一)带息应付票据的会计处理 : 借:材料采购应交税费――应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 、12月31日计提利息时: 借:财务费用贷:应付利息 : 借:应付票据应付利息贷:银行存款(二)不带息应付票据的会计处理 : 借:材料采购应交税费――应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 : 借:应付票据贷:银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。 (一)职工薪酬的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴; (2)职工福利费; (3)社会保险费,即五险:医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。(4)住房公积金; (5)工会经费和职工教育经费; (6)非货币***利; (7)辞退福利; (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出,如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。经典例题-1【2011年多选题】下列各项中,应在“应付职工薪酬”科目核算的有( )。 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项E,个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分,是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式,它不属于企业给予职工的薪酬,不通过“应付职工薪酬”科目核算。(二)职工薪酬的确认和计量 ,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别计入资产成本或当期损益。会计分录如下: 借:生产成本(一线工人薪酬) 制造费用(生产管理人员薪酬) 管理费用(行政人员薪酬) 销售费用(销售人员薪酬) 研发支出(从事研发人员的薪酬) 在建工程(从事工程建设人员的薪酬) 贷:应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。 (1)货币性职工薪酬①计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,