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企业税务讲座:增值税转型
增值税分类
根据确定增值额时扣除项目中对外购固定资产的处理方法的不同,可将增值税分为三种类型:  生产型增值税‚在计算增值额时,不允许将购进的固定资产所含的进项税额进行抵扣,而以纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。
消费型增值税‚在计算增值额时,允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除,即以一定纳税期间内纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的金额,再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据。
收入型增值税,在计算增值额时,允许将购进的固定资产所含的进项税额,按当期计提的折旧额所占比例分次扣除,即增值税的计税依据是纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务、固定资产折旧之后的余额。
生产型增值税的选择
我国在1994年之所以选择生产型增值税:
一是当时我国首先考虑的是确保财政收入大幅度增长,以防止财政收支矛盾激化,因而在确定各个税种的税制时都力求尽可能扩大税基、维持高税率,而生产型增值税恰恰是三类增值税中税基最宽的类型。
二是1993年之前我国一直与通货膨胀做斗争,而固定资产投资过度膨胀又一直是通货膨胀爬升的主导力量之一。采用生产型增值税,实际上是层层加大固定资产购入成本,既可把一部分固定资产投资转换为税收,又可抑制固定资产投资盲目扩张,从而压制通货膨胀,实现宏观调控。
生产型增值税弊端
一、影响技术进步和经济结构的调整。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣,加重了企业负担,影响企业投资的积极性。特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性,从而影响新技术的采用和经济结构的调整。
二、影响中国的产品出口。出口退税是世界各国鼓励本国商品出口参与国际市场竞争的通用做法。而实行生产型增值税,由于出口产品中固定资产所含税款没有抵扣,这必然会提高价格水平,降低这些产品在国际市场的竞争力。
三、影响中国产品在国内市场的竞争力。由于中国对外商投资企业进口的设备有免税规定,而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣,这使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。
消费型增值税优点
一,从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业