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财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
会计政策变更等特殊事项之所得税会计处理
姜葵
湖南涉外经济学院商学院长沙 410013
渊冤
【摘要】本文对会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项这一系列特殊事项的所得税会计处理进行了探
讨,以利于广大财务工作者的学习及实务操作。
【关键词】会计政策变更差错更正递延所得税
一、会计政策变更的所得税会计处理的变化,因此会计政策变更前后资产、负债账面价值的变动
“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额。利润额,即为暂时性差异的变动额 770 万元。
表中的所得税费用受两方面影响,包括应交所得税的影响和 4. 确认递延所得税负债。投资性房地产账面价值增加
递延所得税的影响。一般来说,会计政策变更并不意味着以前 770 万元,其计税基础不变,仍为历史成本,说明税法未来期
年度会计处理错误,所以会计政策变更的追溯调整不会涉及间扣除少,未来期间应纳税所得额多,未来期间多交税,现在
应交所得税的调整。因此,“所得税影响金额”仅指递延所得少交税,产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债为:
税影响,即会计账面价值和计税基础两者的差额对所得税的 770伊25%=(万元)。
影响,可能是递延所得税负债,也可能是递延所得税资产。因 5. 会计政策变更的累计影响数为:770伊(1-25%)=
为所得税费用=应交所得税依递延所得税,应交所得税不变, (万元),还应该按 10%补提盈余公积 万元,对未分配利
递延所得税变化了,所得税费用也便跟着变化了。润的影响就是:-=(万元)。
计算所得税影响金额的一般思路为:第一,确定会计政策会计处理如下:借:投资性房地产———伊伊写字楼(成本)
变更前后相关资产、负债的账面价值。第二,确定资产、负债的 95 000 000,投资性房地产累计折旧(摊销)2 700 000;贷:投资
计税基础。会计政策变更不会引起资产、负债计税基础的变性房地产———伊伊写字楼 90 000 000,递延所得税负债 1 925 000,
化,因此会计政策变更前后资产、负债账面价值的变动额,即盈余公积 577 500,利润分配———未分配利润 5 197 500。
为暂时性差异的变动额。第三,据此确认(转回)递延所得税资二、前期差错更正的所得税会计处理
产(负债)。所得税影响金额=形成或转回的暂时性差异伊所得前期差错更正有两种情形,一种是资产负债表日后事项
税税率。(该情形放在资产负债表日后事项一并探讨),另一种是资产
例 1:甲企业将一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采负债表非日后事项。现就资产负债表非日后事项的会计差错
用成本模式进行后续计量。2012 年 1 月 1 日,甲企业认为出探讨如下:
租给乙公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较 1. 应交所得税的调整。企业原处理对于应交所得税的
淤
成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对该项投计算正确,则不需调整应交所得税。企业原处理对于应交
于
资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼所得税的计算错误,且会计与税法规定一致,则需调整应交所
的原造价为 9 000 万元,已计提折旧 2