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会计前沿专题——公允价值会计
主讲人:会计学院彭艳
2017/7/14
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公允价值会计概述
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公允价值的确定
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金融危机下的公允价值会计
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主要内容
公允价值会计的推广
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第一节公允价值会计概述
关键词
会计计量
计量属性
Fair value 公允价值
Fair value accounting 公允价值会计
Mark to market accounting 调到市值计价会计/盯市会计
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第一节公允价值会计概述
会计计量的目的是什么?
为了财务报表中确认和计列有关要素而确定其货币金额
包括:--计量单位(unit):名义货币单位,货币购买力单位;
--计量属性(attribute):被计量要素的特质或特性,如历史成本,现行(重置)成本,现行市价,可变现价值,未来现金流量现值(贴现值)
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第一节公允价值会计概述
FASB:SFAC No 5 (1984),5种计量属性(Measurement Attributes):历史成本,现行(重置)成本,现行市场价值,可变现(处置)价值,未来现金流量现值(贴现值)。
IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》(1989),4种计量基础( Measurement Bases):历史成本,现行成本,可变现(处置)价值,现值。
中国《企业会计准则—基本准则》(2006),5种会计计量:历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值。
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更正or取代?2000年,SFAC :PV是一种资产或负债的摊销方法,而非计量属性。Fv为计量属性,可用PV估计。
第一节公允价值会计概述
关键问题
双重计量?
公允价值的确定?未实现利得的处理?
财务呈报(会计信息披露)的目的是什么?(SFAC 1,Ch2)
有助于投资和信贷决策
有助于评估现金流量金额、时间和不确定性
有关企业经济资源,对资源的要求权,资源和要求权的变动
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第一节公允价值会计概述
一、公允价值产生的理论基础
会计目标的变迁
受托责任学派
决策有用学派
收益确定理论的变化
收益表观
资产负债表观
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第一节公允价值会计概述
一、公允价值产生的理论基础
资产负债表观的运用
销售收入的确认
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损益观
资产评估观
收入实现原则
已实现(Realized) 或可实现(Realizable)
已賺得(Earned)
终止确认原资产(存貨)
转移主要风险和报酬
不持续介入管理和控制
确认新资产(現金或应收账款)



第一节公允价值会计概述
一、公允价值产生的理论基础
折旧方法变化:会计政策变更到会计估计变更
折旧方法应反映资产经济利益的实现形式,账面金额代表剩余经济效益(资产估价观)。
只有经济利益实现方法改变时(估计变更),才能改变折旧方法。
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第一节公允价值会计概述
一、公允价值产生的理论基础
存货成本与市价孰低法的市价由重置成本改为可变现净值
重置成本下降代表获利的增加或损失(损益表观)
可变现净值低于账面金额代表资产价值的减少(资产负债表观)
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