长期股权投资成本法-PPT.ppt

第四节长期股权投资
一、长期股权投资的初始成本
指投资时实际支付的全部价款,包括支付的税金、手续费用等相关费用。
已宣告但尚未兑现的股利
不构成初始成本
为取得股权而发生的评估
审计等费用
计入“应收股利”
计入“管理费用”
二、长期股权投资的成本法
(一)成本法概述
◆定义——通常按成本计价,一般对
账面价值不用调整。
◆基本核算程序
§投资时按成本记账。
§被投资单位宣告分派利润或现金股利时,
按应享有部分确认投资收益,但收到清
算性股利时例外。
◆基本核算程序实例
例:A企业购入甲股票75000股,每股20元(包含已宣告尚未发放的现金股利5元) ,税费40000元,投资比例 15%
(1)购入时:
借:长期股权投资——甲股票116500(75000*15+40000)
应收股利 375000(75000*5)
贷:银行存款 1540000
(2)收到宣告发放的现金股利
借:银行存款 375000
贷:应收股利 375000
初始成本确定:买价+相关税费+其他必要支出--已宣告尚未发放的现金股利或利润(计入“应收股利”)
成本法核算
(3)甲当年获得净收益40万,分配20万
A分得20×15%=3万
借:银行存款(应收股利) 30000
贷:投资收益 30000
(4)第二年,甲亏损14万,当年未分利
(5)第三年,甲获净收益6万
为维护声誉,分利15万
A分得=15 × 15%=
冲减投资成本
甲受资后的累计净收益
= 40 – 14 +6 =32万
A应得股利
= 3 2 ×15% = 万
A累计分利=3 + =

甲用受资前的利润进行分利
借:银行存款 22500
贷:投资收益 18000
长期股权投资——甲股票 4500
(6)第四年,处置所持有的甲股票,以每股25元售出,支付相关税费5000元,款项已由银行收妥。
借:银行存款 1870000
贷:投资收益 709500
长期股权投资——甲股票 1160500
(二)成本法下确认投资收益的限制
投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。可用下列公式表示:
应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例
超过部分作为投资成本的冲回
◆投资当年获得的现金股利或利润
注意:在我国,当年实现的盈余一般于
下年度发放利润或现金股利,是由投资
前被投资单位实现的利润分配得来的,
故一般不作为当期投资收益,而作为初
始投资成本的收回。
会计处理实例
◆投资次年获得的现金股利或利润
投资的第二年,涉及的会计问题仍是获得的
利润或现金股利是确认收益?还是冲成本?
§如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的,可直接确认收益和冲成本的金额。
§如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的,可按下列公式计算:
应享有的收益份额
=投资当年被投资企业实现的净利润
×(投资当年持股月数÷12)
×投资企业持股比例
会计处理实例:
◆投资次年以后年度获得现金股利或利润
按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额:
应冲减初始投资成本金额=(投资后至本年末
止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投
资后至上年末止被投资单位累积实现的净损
益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减
的初始投资成本