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公允价值解析
●陶春辉张玉梅
一
、公允价值的确认与计量⑧公允价值与现行市价。现行市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现
公允价值概念。金等值,也称脱手价格;公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的自愿双方进行资产
在国际财务报告准则中,公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资交换或债务清偿的金额。当企业在非破产清算、剥离资产以及在企业购买法下编制合
产相关隋况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。美国财务会计准则并报表等情况下,采用现行市价即市场价格扣除销售费用比较公允。因为在这些情
委员会年发布财务会计准则公告《公允价值计量》,其中的况下,既要反映市场价格,又要反映没有进行市场交易的事实。
“公允价值”被定义为:在计量市场参与者之间进行的正常交易中出售一项资产时④公允价值与可变现净值。可变现净值是指资产在正常经营状态下可带来的现
被认可的价格或转移一项负债的支付价格。金流入或将要支出的现金流出,又称预期脱手价格;公允价值是指在公平交易中,熟
后者在定义中强调的是“市场参与者”这个概念。这里的“市场参与者”是指相关悉情况的自愿双方进行资产交换或债务清偿的金额。可变现净值与现行市价有相同
市场交易中直接关联的买方和卖方与非直接关联的买方和卖方,他们都有能力并且之处,反映的都是资产的未贴现的价值。但是现行市价是假定现在脱手而实际未发生
愿意参与交易。还规定,市场参与者应基于以下前提对资产或负债进行销售费用:可变现净值着眼于未来。所以说,如果期限比较长的话,它是不能反映某项
公允价值的计量。一个前提是,市场参与者是在考虑了资产的最佳用途后对资产计量资产的公允价值的:但是如果期限比较短的话,比如一个营业周期之内或资金时间价
定价。该最佳用途是指资产于计量日物理上可行、法律上也允许和财务上也是可行的值可以忽略不计的情况下,也可以认为是近似公允的。这样也符合计量时的成本效益
效益最高的用途。另一前提是资产的公允价值不考虑资产的交易成本。性原则。
公允价值应用条件。⑤公允价值未来现金流量现值。未来现金流量现值是指资产在正常经营状态下
国际财务报告准则、美国财务会计准则和中国会计准则都强调公允价值是“公平可望实现的未来现金流入量的现值;公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的自愿双
交易“或称之为“正常交易”中的价值。则交易的“公平”与“正常”将体现在下述四个方方进行资产交换或债务清偿的金额。因为未来现金流量现值的公允与否取决于预期
面: 的现金流量、时期和贴现率个因素,所以当这个因素被普遍认『司而非个别或特殊
交易各方没有直接利益关系; 个体认同时也就公允了。因而,特定个体计量时未来现金流量现值就不麓认为是公允
交易各方完全出于自愿即无外部强制,以实现各自的利益为目标; 价值,只有在非特定个体计量时才能被认为是公允价值,这也是号公告中去掉
交易各方理解自己的利益所在,即所实现的交易价格被交易各方均确认符合特定个体计量和不用传统法而采用期望现金流量法的原因所在。
自己的利益; 二、新会计准则中公允价值计量的特点
交易各方理解自己利益所在的基本条件是有足够的交易知识和有关信息。公允价值的应用范围有较严格限制与国际财务报告准则相比,我国企业会计
公平交