2010年注册会计师考试审计教材第四章04.doc

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;mercialuse第四章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则制定情况一、注册会计师执业准则制定历程执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准,对提高注册会计师执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历了三个阶段。(一)起步阶段(1980—1993年)1980年注册会计师行业恢复重建后不久,针对当时的审计验资业务,启动了执业标准的制定工作,并陆续出台了相关执业规定。随着中注协的成立,专业标准建设工作得到了高度重视,进入了快速发展时期。中注协专门设立了专业标准部,负责专业标准的研究制定工作。从1991年到1993年,先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。(二)制定准则阶段(1994—2004)1993年10月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《注册会计师法》,赋予中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则的职能。经财政部批准同意,中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年,中注协先后分6批制定了审计准则,共计41个项目,基本建立起了我国审计准则体系框架。(三)国际趋同阶段(2005年至今)随着审计环境的巨大变化和公司财务舞弊重大事件的发展,以及国际审计准则的规模修改,迫切要求我们大力改进审计准则,增加审计的有效性,防范和化解审计风险,维护市场经济的稳定有序运行。在此背景下,财政部于2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设目标。根据这一目标,遵循科学、民主、透明和公开的准则制定程序,2006年2月15日,包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布,审计作准则体系实现了国际趋同的历史性突破。二、注册会计师执业准则取得的成就(一)明确提出审计准则国际趋同的主张,为我国专业标准建设及国际趋同实践提供了有力指导在我国经济日益融人全球经济和审计准则国际趋同的背景下,形成了我国审计准则国际趋同的原则主张:(1)趋同是进步,是方向;(2)趋同不等同于相同;(3)趋同需要一个过程;(4)趋同是一种互动。这四点主张得到了包括国际审计与鉴证准则理事会在内的国际会计职业界的高度认可,并成功指导了我国审计准则建设和国际趋同实践,成为我国注册会计师行业专业标准建设和国际趋同的有力指导。(二)建立起体系完备、内容丰富的中国注册会计师执业准则体系,实现了与国际准则的实质性趋同中国注册会计师执业准则体系包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则及会计师事务所质量控制准则。同时,为帮助广大注册会计师正确理解和运用新准则,中注协针对每项准则都配套制定了指南,为准则的实施提供了更具操作性的指导意见。中国注册会计师执业准则体系在实现国际趋同的同时,也在诸多方面实现了对原有准则的突破和创新。一是全面引入风险导向审计的先进理念和技术,重塑审计流程,提高审计的效率与效果;二是明确注册会计师发现舞弊的责任,为注册会计师发现舞弊提供全面指导;三是建立了注册会计师与公司治理层信息互通机制,强化了治理层对管理层实施监督的能力,增强了注册会计师的独立性;四是严格了审计证据要求,加大审计证据对审计意见的支撑力度;五是明确了工作记录要求,重视执业原始信息的记录、强调原始记录的保存;六是丰富了会计师事务所质量控制的内涵,指导会计师事务所加强内部质量控制。中国注册会计师执业准则体系实现与国际审计准则的实质性趋同,使我国注册会计师行业与国外同行处于同一技术平台,有利于进一步优化我国投资环境,有利于服务我国企业更好更多地“走出去”目标的实现,有利于稳步推进我国会计审计国际化发展的战略,全面提高我国对外开放水平。(三)树立了衡量注册会计师专业素质、监管注册会计师执业质量的新基准注册会计师执业准则体系施行已有近两年的时间,从中注协的执业质量检查结果及各方面的反映看,实施平稳,并有效推动了事务所质量控制体系和内部操作规程的全面升级,增强了会计师事务所和注册会计师防范执业风险的能力,提升了审计质量和注册会计师行业的核心价值,对于事务所落实“做大做强”和“走出去”战略发挥了重要的技术支撑作用。与此同时,注册会计师执业准则体系的建立,为行业管理提供了新的基准,为行业执业质量检查程序和标准的制定,以及注册会计师考试和培训的设计和实施等,提供了技术依据和标准支持。三、注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御,包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则,如图4-1所示。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则,如图4-2所示。图4-1注册会计师执业准则体系图4-2注册会计师业务准则