长期债权投资转为短期投资的核算按照我国《企业会计准则——投资》规定,长期投资划转为短期投资时,应按投资成本与账面价值孰低法划转。如果按长期债权投资的账面价值进行划转,则不会产生转换损失;如果按投资成本划转,还应按照账面价值与投资成本的差额,借记“投资收益”科目。例1:甲企业一年前以46000元的价格购入面值40000元,票面利率为10%,期限为3年,到期一次还本付息公司债券。溢价6000元按直线法摊销。购买时作为长期投资核算,现拟划转为短期投资。对于此项投资,投资成本是46000元,现账面价值是48000元。因投资成本低于账面价值,应按投资成本划转,差额计入投资损失。甲企业会计处理如下: 借:短期投资 46000 投资收益——长期债权投资划转损失 2000 贷:长期债权投资——债券投资 40000 ——债券投资 4000 ——债券投资 4000 如果上述长期债权投资曾计提长期投资减值准备1500元,则其账面价值为46500元,仍按成本划转。甲企业会计处理如下: 借:短期投资 46000 长期投资减值准备 1500 投资收益——长期债权投资划转损失 500 贷:长期债权投资——债券投资 40000 ——债券投资 4000 ——债券投资 4000 如果计提的长期投资减值准备是2500元,则其账面价值是45500元,此时则应按账面价值划转,以45500元作为短期投资的入账金额。甲企业会计处理如下: 借:短期投资 45500 长期投资减值准备 2500 贷:长期债权投资——债券投资 40000 ——债券投资 4000 ——债券投资 4000 如果企业购入的债券是分期付息债券,且是溢价购入,平时收到利息时并没有增加应计利息,随着溢价的摊销,债券投资的账面价值会越来越低。因此,无论何时将长期债权投资划转为短期投资,其账面价值肯定会低于投资成本,直接按账面价值划转即可,也不会产生划转损失;如果企业是折价购入的分期付息债券,债券账面价值会随着折价的摊销而逐渐增加。因此,无论何时划转,其账面价值都会大于投资成本,这就应当按投资成本划转,同时就会产生划转损失。例2:甲企业在一年前购入分期付息债券一批,现
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