税法课件(注册税务师).ppt

LOGO第六章个人所得税第六章个人所得税Page*个人所得税体系结构图个人所得税基本原理1纳税义务人2所得来源的确定3应税所得项目4税率5应纳税所得额的确定6应纳税额的计算7税收优惠与境外所得税额扣除8征收管理制度9Page*一、个人所得税基本原理个人所得税概念是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税个人所得税是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业(个体户)个人所得税的发展最早诞生于英国;作用:调节收入分配、缓解贫富悬殊、促进社会稳定、增加财政收入,它被称为经济调节的内在稳定器1993年《个体工商户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》合并个人所得税的计税原理—纯所得为计税依据以纯所得为计税依据,纯所得需要扣除费用。扣除费用包括两个方面:一是与获得收入和报酬有关的经营费用;二是维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。扣除费用的具体分类有:第一是与应税收入相匹配的经营成本和费用;二是与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除;三是为体现社会特定目的而鼓励的支出,称为“特别费用扣除”。个人所得税的征收模式:分类征收制(我国)、综合征收制与混合征收制Page*二、纳税义务人个人所得税的纳税义务人不仅涉及中国公民,也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞。还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税按国际通常做法依据住所和时间标准分为居民和非居民承担纳税义务不同纳税人类别承担纳税义务判定标准(住所标准和时间标准)居民纳税人负有无限纳税义务其所取得的应纳税所得无论是来源于中国境内还是中国境外的任何地方,都要在中国境内缴个人所得税住所标准:在中国境内有住所指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内****惯性居住时间标准:在中国境内居住满1年:是指在一个纳税年度内,在中国境内居住满365天。注意:临时离境应视同在华居住,不扣减其在华居住天数。临时离境是指在一个纳税年度内,一次不超过30日,或者多次累计不超过90日的离境。非居民纳税人承担有限纳税义务只就其来源于中国境内的所得,*三、所得来源的确定(一)所得来源地与所得支付地的不同来源于中国境内的所得的支付地可能在境内,也可能在境外来源于中国境外的所得的支付地可能在境外,也可能在境内(二)所得来源地的确定原则在中国境内公司企事业单位社会团体等单位受雇取得的工资薪金中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得转让中国境内房屋建筑物土地使用权以及中国境内转让其他财产所得个人出租的财产,被承租人在中国境内使用而取得财产租赁所得提供在境内使用的专利、商标、著作权以及其他各种特许权利而取得所得因持有中国各种债券、股票而从中国公司企业取得的利息、股息红利所得在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品,取得的稿酬所得在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得,购买彩票中奖所得(三);;;;;;;。Page*四、应税所得项目(一)工资薪金项目工资薪金所得,指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇佣有关的其他所得注意劳动分红和股份分红区别:劳动分红按工资,股份分红按利息股息红利不属于工资薪金:独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴误餐补助内部退养与法定退休不同:内部退养按工资薪金征税,法定退休免征个税区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同:再任职项目按工资薪金征税(二)个体工商户的生产经营所得出租车归属是否为个人,判断驾驶员从事客运所得的征税项目个体户生产经营所得与非生产经营所得适用不同的征税项目(三)对企事业单位的承包、承租经营所得个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体户的不交企业所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税个人承包经营后,工商登记仍为企业缴纳企业所得税承包人不拥有所有权的按工资薪金征收个税经营成果归承包方所有的,按此项目征收个税Page*四、应税所得项目(四)劳务报酬所得是指对个人独立从事某种非雇佣劳务取得的所得征税注意劳务报酬(独立、非雇佣)与工资薪金(非独立、雇佣)的差别个人兼职取得的收入按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个税个人担任董事长职务所取得的董事费收入按董事身份内外有别在校学生因参与勤工俭学活动取得属于个税规定项目的所得,应缴个税非货币营