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第八章财产课税原理第一节财产税概述第二节房地产税第三节遗产赠与税第一节财产税概述一、财产税的定义二、财产税的特点三、财产税的分类四、财产税的意义 五、世界各国的应用第一节所得税概述一、财产税的定义财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。 财产包括一切积累的劳动产品(生产资料和生活资料)、自然资源(如土地、矿藏、森林等)和各种科学技术、发明创作的特许权等。财产税是一个古老的税种,虽然随着社会的进步和经济的发展,财产税在税收体系中的地位已被商品税和所得税取代,但它仍然是现代税制中最为重要的辅助税种,在筹集财政收入、公平财富分配、调节经济等方面起着不可或缺的作用。第一节所得税概述赞同财产税的人们认为财产税有征收的必要性(1)财产税税源充裕,收入稳定。(2)财产税符合公平原则(纳税能力原则)。(3)财产税具有收入再分配的职能。(4)征收财产税能够弥补所得课税与商品课税的缺漏。(5)征收财产税可以促进社会生产发展。收入效应——使纳税人为维持原有收入水平、抵消财产税的损失而愈加努力工作。避免财产的闲置浪费;第一节所得税概述反对财产税的人们认为财产税具有明显的缺陷:(1)财产税并不公平。现代经济社会中,人们的财富并不完全表现于财产,而主要表现于所得。财产种类繁多,大部分动产难以查实。(2)财产税的收入弹性小。(3)财产税会阻碍生产发展。对财产课税既会降低人们的储蓄意愿,又会减弱资本积累的能力(4)财产税的征收管理成本过高。财产税种的动产易于隐匿,难以查实;对不动产估定价格不仅需要大量的工作,也容易出现主观臆断、徇私舞弊等现象。第一节所得税概述二、财产税的特点(1)财产税的课税对象是财产的存量,这是它与其他税种的根本区别。(2)财产税是直接税。(3)财产税是定期税。注意:财产税的上述特点是就其总体而言的,并不排除个别财产税具有与上述不同甚至相反的特点,如对财产租金进行课税时,其税负易于转嫁;遗产税与赠与税属于一次课征,等等。第一节所得税概述三、财产税的分类依据不同的标准,从不同角度可以把财产税分为不同类型。1、以课征范围为依据:①一般财产税;②个别财产税。2、以征税时间或环节为依据:①静态财产税; ②动态财产税。3、以课征标准为依据:①财产价值税; ②财产增值税。4、以计税标准为依据:①估定财产税; ②市价财产税。第一节所得税概述四、财产税的意义1、符合社会公平:财产税一般是纳税人以自己的所得或财产多寡所缴纳的税,与那些纳税人仅扮演替政府向消费者代征的税相比较,如消费税,较不容易转嫁。2、合乎效率原则:因为土地的供给固定,价格弹性为零,因此对土地课税并不会影响市场最适数量,超额负担也不会发生,符合税收中立原则。3、充裕地方财源:地方政府从事公共建设的财源,除工程收益费及规费外,主要仍需依赖符合受益原则、税源划分容易、具地区特性、以及税收稳定的财产税。4、作为所得税的补充税:所得税依所得额大小课税,较能符合社会公平的目标,但因税务行政及立法技术,难免有所逃漏。财产作为财富的一环,使财产税常作为所得税的补充。第一节所得税概述五、世界各国的应用 外国对财产的课税既有对个人全部财产课税和对某一种财产课税的区别,又有对财产占有额课税和对转移中的财产额课税的区别。各国对财产课税的具体名称很不相同,如美国称财产税,英国称不动产税,联邦德国称不动产取得税,意大利称不动产增值税,荷兰称不动产转移税,墨西哥称房地产税等。西方国家对死亡者财产课征的有遗产税、赠与税和继承税等名称。如美国对死亡者的全部财产课征的称遗产税,对死者生前赠与他人的财产课征的称赠与税,由州政府课征的称继承税。第二节房地产税一、房地产税的定义二、房地产税的制度要素三、房地产税的利弊分析四、我国的房产税