第八章 或有事项、非货币性资产交换和债务重组.ppt

第八章或有事项、非货币性资产交换和债务重组
第一节或有事项
一、或有事项概述
1、定义
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生的事项予以证实。
包括或有负债和或有资产。
2、特征
从定义分析有三个特征
3、分类
(1)确认为负债的或有事项
①该义务是企业承担的现时义务;
②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;
③该义务的金额能够可靠地计量。
必须同时符合以上三条件的或有义务,企业要将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的或有义务,则不能将其确认为一项负债,只能作为或有负债处理。也就是说或有负债不能确认。
(2)应披露的或有负债
①该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业;
②该现时义务的金额不能可靠地计量。
(3)或有资产
或有资产一般不披露,只有很可能导致未来经济利益流入企业时要披露原因和预计影响。
4、“可能性”划分的概率区间
基本确定:大于95%小于100%
很可能: 大于50%小于或等于95%
可能: 大于5%小于或等于50%
极小可能: 大于0%小于或等于5%
二、或有事项计量应当考虑的因素
1、最佳估计数的确定
(1)如果其负债金额存在一个范围,则合理的估计应该是该范围上下限金额的平均数;
(2)如果不存在一个金额范围,涉及单个项目按最可能发生的金额确定;
(3)如果不存在一个金额范围,涉及多个项目按各种可能发生金额的概率计算确定。
2、预期可获得的补偿
三、确认为负债的或有事项的核算
1、未决诉讼
例:2006年12月25日甲公司因违约被B企业起诉,要求赔偿100万元,至年末法院尚未判决。甲公司经研究认为,违约事实成立,本诉讼败诉的可能性为80%,最可能赔偿金额为80万元至100万元之间,其中诉讼费为2万元。甲公司在年末会计处理如下:
借:营业外支出 88万
管理费用 2万
贷:预计负债 90万
2、产品质量保证
例:甲公司2010年销售丁产品1000万元,将在产品保修期内对质量问题免费维修。按照以往经验:
①不发生质量问题可能性为80%,无须支付维修费;
②发生较小质量问题可能性为15%,维修费为销售收入的2%;
③发生较大质量问题可能性为4%,其维修费为销售收入的10%;
④发生严重质量问题的可能性为1%,其维修费为销售收入的20%。
则2010年应计提的产品质量保证金
=(1000×2%)×15%+(1000×10%)×4%
+(1000×20%)×1% =3+4+2= 9(万元)
甲公司的账务处理是:
借:销售费用 9万
贷:预计负债—产品质量保证金 9万
3、亏损合同
例:甲电力公司与乙公司于2006年8月签订不可撤销合同,甲电力公司向乙公司销售设备50台,合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在2007年1月25日交货。
由于原材料价格上涨,至2006年末甲电力公司已生产40台设备,单位成本达到102万元,本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产设备的单位成本相同。则甲电力公司对有标的的部分应计提存货跌价准备,对没有标的部分确认预计负债。
会计处理如下:
(1)有标的部分,合同为亏损合同,确认减值损失:
借:资产减值损失 80
贷:存货跌价准备(40×2) 80
(2)无标的部分,合同为亏损合同,确认预计负债:
借:营业外支出 20
贷:预计负债(10×2) 20