第二章 会计惯例和财务报表的国际比较.ppt

21世纪会计学系列教材
国际会计(第五版)
常勋/编著
厦门大学出版社
第二章会计惯例和财务报表的国际比较
第一节重要会计惯例的国际比较
第二节财务报表的国际比较
21世纪会计学系列教材
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第一节重要会计惯例的国际比较
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会计惯例与会计准则
国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的制定,都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计惯例,或是因经济环境条件的改变而被停止执行或废止。
国际会计准则和各国的国内会计准则,对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。
总之,“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例,会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
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会计惯例在整体上的国际比较
(一)资产和负债的确认与计量
,关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如:
(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化?
(2)自行研究开发而申请取得的专利权,其原始成本的会计政策。
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会计惯例在整体上的国际比较
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”,是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因,也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。例如:
(1)长期融资租赁应否资本化?
(2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别,应该同样地确认为资产(短期证券投资),但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回,应该从股东权益中抵减。
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会计惯例在整体上的国际比较
。
(1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式,但实际上,任何国家或地区或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方法。
(2)金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要,以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题,促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。
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会计惯例在整体上的国际比较
公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于:前者要求在每一会计期间终结时,对资产项目进行后续计量,以确认其减值或增值;而后者则保持其初始计量不变,其在每一会计期末的金额,一般为原始成本的摊余值。
公允价值有几种计量基础:
①现行市价(也就是现行交易成本);
②评估价;
③计价模型;
④未来现金流量的折现值。
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会计惯例在整体上的国际比较
,情况也是类似的:
(1)所得税会计提供了突出的例证。
(2)在处理确认养老金负债方面,差异也是很突出的。
,不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。
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会计惯例在整体上的国际比较
(二)业主权益与分期收益的确定
“总括”观念(all-inclusive concept)和“当期经营”观念(current operating concept)。
“收益平稳化”(e smoothing)问题。
,很多来自各国不同的法律要求。
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