第九章　销售与收款业务审计.doc

第九章销售与收款业务审计
教学目的与要求:通过本章的学习,要求学生了解销售与收款业务的基本内容,该循环内部控制的特点,以及相关内部控制的测试,了解主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序。
教学重点:销售与收款业务的基本内容和内部控制的特点;主营业务收入、应收账款等主要项目的审计目标和审计程序
教学难点:销售与收款业务的内部控制
教学时数:4课时
教学内容:
第一节销售与收款业务的内部控制
一、销售与收款业务内容
(一)主要业务活动
企业销售与收款业务中,主要的业务活动有:接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销货退回及销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。
(二)主要凭证和会计记录
在内部控制制度比较健全的企业,处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。主要包括:顾客订货单、销售单、货物发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单(即表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证)、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金与银行存款日记账、坏账审批表、顾客月末对账单、转账凭证、收款凭证等。
(三)涉及的报表项目
:应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款
:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务收入和其他业务支出等。
二、销货业务的内部控制与测试
企业销货交易中的关键内部控制与相应的符合性测试主要是:
1. 适当的职责分离
2. 正确的授权审批
3. 充分的凭证和记录
4. 凭证的预先编号
5. 按月寄出对账单

三、收款业务的内部控制与测试
同销货业务测试一样,收款业务中的控制测试的性质取决于内部控制的性质。由于销售与收款业务同属于一个循环,在经济活动中密切相连,因此,收款业务的一部分测试可与销货业务的测试一并执行,但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施,即按货币资金内部控制的要求进行测试。
第二节主营业务收入审计
一、主营业务收入的审计目标
主营业务收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标是:确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整;确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定主营业务收入的会计处理是否正确;确定主营业务收入的披露是否恰当。
二、主营业务收入的审计程序
主营业务收入的实质性测试程序一般包括以下步骤:
1. 取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
    2. 查明主营业务收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。
    3. 选择运用以下分析性复核方法,做比较分析。
4. 获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入的现象。
    5. 抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额与发运凭证、销售合同等是否一致,并编