第二章 增值税法 (3).ppt

税法——第二章增值税第(3)讲xht_7749@精心整理专业资料,请放心下载ChapterTwoContents一般纳税人与小规模纳税人税率与征收率6345精心整理专业资料,请放心下载(二)增值税的进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。精心整理专业资料,请放心下载增值税的进项税可从销项税中抵扣不可从销项税中抵扣凭票抵扣计算抵扣增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书购进农产品:进项税额=买价*扣除率运输费用(不包含购买固定资产运费):进项税=运费*7%不得抵扣的项目:非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进劳务非正常损失的购进货物和相关应税劳务非正常损失的在产品、产成品好用的购进货物和劳务国务院和税务主管规定的自用消费品上述发生的运费和免税货物的运费不得抵扣的具体处理:购入时不得抵扣,直接计入购货成本;已经抵扣的改变用途、发生毁损、规定不得抵扣的,作进项税转出精心整理专业资料,:以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况:凭票抵扣税——一般情况下,购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。计算抵扣税——特殊情况下,没有取得专用发票、完税凭证,自行计算进项税的两种情况:(1)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销***上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。(P52)收购农产品的买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销***上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。精心整理专业资料,请放心下载【例题·计算】某企业收购一批免税农产品用于生产,在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元,其可计算抵扣多少增值税进项税?记账采购成本是多少?【答案】可计算抵扣100000×13%=13000(元);记账采购成本为100000-13000=87000(元)。精心整理专业资料,.如商品销售100,打8折,则:借:现金80贷:主营业务收入80精心整理专业资料,请放心下载商业折扣指实际销售商品或提供劳务时,将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户,这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来,以百分数如5%、10%的形式表示,买方只需按照标明价格的百分比付款即可。比如,A企业某商品的报价单价格为100元,为了促销,A企业对大客户给予10%的商业折扣,实际销售金额为90元,增值税税率为17%。如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具,一行写售价100元,另一行写折扣10元),那么会计记账为:借:贷:主营业务收入90应交税金——应交增值税(销项税额)如果发票开具的金额为100元,又另开具10元的折扣发票,那么会计记账为:借:贷:主营业务收入90应交税金——应交增值税(销项税额)17精心整理专业资料,请放心下载【解析】免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品,这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候,农业生产者免缴增值税。在这种情况下,收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时,按税务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项税。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊:烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)(价外补贴)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)准予抵扣进项税=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率(13%)公式合并成:准予抵扣进项税=烟叶收购价款×(1+10%)×(1+20%)×13%=烟叶收购价款×%精心整理专业资料,请放心下载【例题·单选】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款50万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为()。(2007年) 【答案】C【解析】烟叶收购金额=50×(1+10%)=55(万元);烟叶税应纳税额=55×20%=11(万元);准予抵扣进项税=(55+11)×13%=(万元)。【归纳】如果该纳税人按照规定标准支付了价外补贴和烟叶税,则烟叶收购成本=实际收购价款+实际价外补贴+实际烟叶税-计算出的进项税精心整理专业资料,请放心下载