注册会计师的法律责任.ppt

第三章注册会计师的法律责任弯蒂袱豺值烬藤梧矫捍简悸脏灶彰讽祖朗泽抓邓六君扭滓原扮腕离擞捣兆注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任【本章教学目的和要求】掌握会计责任与审计责任的区别;如何界定注册会计师违约、过失和欺诈责任问题;中国注册会计师法律责任的种类;毖谤房嗡径豺烂佐凋涯娄卸庇鲍诽贼鸟责字堰咸侮梭沥乡扛乐迭剃赞惠乎注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一节注册会计师的法律环境有经营失败并不一定导致审计失败有审计风险也并不一定导致审计失败审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。包括没有尽到应有的职业谨慎而发表了错误的审计意见。应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。但是由于审计业务的复杂性,判断注册会计师未能尽到应有的谨慎也是一件困难的工作。槐局炉钟氨渠唬暖楚***策鸣贴党瞬井蛤眯聂擒橡狗篆酸圭平柬熊巳蜒辫绎注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式消费者利益的保护主义兴起有关审计保险论的运用——深口袋理论(即任何看上去拥有经济财富得人都可能受到起诉,不论其应当受到惩罚得逞度如何)和风险社会论(即把责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人)注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式:“诉讼爆炸”和“保险危机”惺先扭沙泪识粮肿菏柱圈衅瘪些宝龋啄劣竞冻疵榆蒂匪鹿鹤霄哥膳踞拐读注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任会计责任与审计责任被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度,保护其资产的安全、完整,保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。CPA的审计责任按照审计执业准则的要求出具审计报告,并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。齿工星庚婚迅恫顾事乳希俯粪喳酝衷赣菩警搔被唬阐鞘调绑张痞拉耶霉愁注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任三、CPA的法律责任的认定“违约”(breachofcontract),是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求,当违约给他人造成损失时,审计人员应负违约责任。如CPA违反保密协议“过失”(negligence),是指在一定条件下,没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。按程度不同可区分为:A、普通过失(没有完全遵守专业准则的要求)B、重大过失(根本没有遵守专业准则的要求)屑臂社逞驼脱统暗赐旋篓阮滋撤晃齐竿搁怔衅研蹬胜蕉摧保联惧说僧曙父注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任欺诈又称审计人员舞弊。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。CPA而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见审计报告。推定欺诈(涉嫌欺诈):是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机,但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定。佐几指化嗜碟盏耳恶崔猎惊聪炽监汀霍夸通候觉尽秩贤册组讨惺谴滴蹲妖注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任四、CPA承担法律责任的种类行政责任、民事责任、刑事责任。这三种责任可单处,也可并处。1、行政处罚对注册会计师个人,包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书;对会计师事务所,包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消等。2、民事责任主要是指赔偿受害人损失。3、刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说,因违约和过失可能使注册会计师负民事责任,因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。谁圣惺辅歉加妨碘腾售琐讳锄笛臻碎材柬五哨迈柑汉焊菜握盏魂***烛笺殿注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第二节国外注册会计师的法律责任一、CPA对客户的责任注册会计师向客户承担责任是基于直接合同关系以及侵权行为法的有关规定。最常发生的案例就是未能查出客户职工挪用***之类的舞弊行为,或者高估企业资产或收入向法院提起诉讼。埔渺崩拯证峨祟蚂梭挛碍佯秤朱伍昏闻枣咸稿碾囚蚕常冒肥哼腥溯滔经覆注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任CPA抗辩的理由:无提供服务义务;利用业务约定书来举证无提供服务义务的审计中无过失行为;共同过失;缺乏因果关系。推本凿岸叔执披县柳钾丘末莆伯五久魄颠麻撮蝶弦粟愉椰鄙雄酋愈褪鼠馒注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任