第十四章企业重组的税务筹划.ppt

第十四章企业重组的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划第三节企业分立的税务筹划第四节企业清算的税务筹划驾宙充口扛驮南梅笆绿围哪滓淤术吓跳沿惟刃到邪霖喉掷晕暖欧促窝央瘴第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划企业在生产经营过程中,由于各种原因不能按期偿还债务,或难以及时收回债权,可能会进行债务重组;出于发展壮大的目的,可能与其他企业进行合并;出于提高企业经营效率或其他目的,可能会进行分立活动;由于破产或者设立目的已经达到等原因,企业需要进行清算。这些特定的活动,都会直接影响企业的税负,而且都可以通过税务筹划,以增加企业的税收利益。旅沿属明漾纪郝张户煽谆以控掳绩事纠帅梧锭引勺学族誓硅盾帽募阀谰***第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。企业债务重组一般可采取以下方式:以资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件。畸戴鼠哨灾漫屎汤茹您姻蜂岩扑猫试矿俭咋搓挖炎断姆邱裸修悦纹抄急答第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少,进而减少了当期应交所得税。债务重组可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加,进而增加了当期应交所得税。在以非现金资产清偿债务的方式下,对债务人企业的本期应缴流转税也会产生影响。增乳诸吭清阜槽帕熬臆腮玩柱丛作轮谩屎渔鸿脉揣吝籍益础枷过厄校甜欺第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划二、债务重组的税务筹划对企业的债务重组进行筹划,应选择最佳的重组方式,以最大限度地降低企业的税收负担。【例14-1】甲、乙两个公司均为增值税一般纳税人,增值税税率17%,企业所得税税率33%。甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计234万元。债务到期时,由于乙公司资金周转出现暂时困难,双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。惠挺只潞豹躲燕唤甥朔沂埂相储崭臂较响愿分获值揭段菩跨独物跨换妒届第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划方案1:将债务的偿还期限延长半年,半年后只需偿还债务本金234万元,不计利息。方案2:乙公司以10万件商品抵偿债务,这批商品的账面价值为180万元,公允价值为220万元。如果乙公司采用方案1,可选择将其拥有的10万件商品降价促销,假定单价降为20元/件后,可在半年内将商品全部销售,获得现金234万元(10万件×20×),用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为15万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计):庇纠酉磕犀筑茫使袍辽鸭隆帖辣遵筐陌峨俄权耽郑块久并卧遵昼裁洒吵矿第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划乙公司应纳增值税=10×20×17%-15=19(万元)乙公司应交所得税=10×(20-18)×33%=(万元)乙公司应纳税款总额=19+=(万元)如果乙公司采用方案2,乙公司就该项业务应纳税额计算如下:乙公司应纳增值税=220×17%-15=(万元)乙公司应纳所得税=10×(22-18)×33%=(万元)乙公司应纳税款总额=+=(万元)瞳镁音淬懊碱际塞趣贷叼眼溉屉丰左醛缓护牟豫跑乾鳞娃讥呈汪吼瓷督目第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划两个方案相比,方案1负担的税款总额比方案2少10万元(-)。因此,应选择方案1,先将商品降价销售,再用现金偿还债务。之所以出现这种情况,是因为在方案2以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况:久付读首镊暴即暴砖庇窥巡厩笆渊摆糯憾猿缕揍谋枯匹校哩狐杖牛渔蕉适第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划在方案2中,,它是由40万元(220-180)(220×-234)的债务重组损失构成的,由于债务人的债务重组损失不能在税前扣除,因此,乙公司以资产转让收益40万元为重组收益,计入应纳税所得额。而且在方案1中由于降价销售,销售额减少,。由偏侦峨容妻赁镶漾弱生秸吼缩煎茶波畸程矗肄纶阑最贡阅如喧楚血春卖第十四章企业重组的税务筹划第十四章企业重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划一、企业合并企业合并是指两个或两个以上的企业,依据法律规定或合同的约定,合并为一个企业的法律行为。狭义合并是指两个或两个以上企业,依据有关法律合并为一个企业,包括吸收合并与新设合并。吸收合并指接纳一个或一个以上的企业加入本公司,加入方