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第十讲
IZl02023 掌握长期股权投资的核算内容
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股权,投资企业成为被投资单位的股东,按所持股份的比例享有权益并承担责任。包括股票投资和其它股权投资。
一、长期股权投资核算的成本法和权益法
投资者进行股权投资时,其最初取得股份时的投资记录都是按实际支付的金额计价人账。在股份取得以后,其账务处理则要根据投资者在对被投资企业经营政策和财务方面所能产生的影响程度,决定是采用成本法,还是采用权益法。
( 一) 成本法的适用范围
所谓成本法,就是投资后按实际成本确认账面金额,并且期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。
下列长期股权投资应当采用成本法核算:
1. 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
2. 投资公司对投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
( 二) 权益法的适用范围
所谓权益法,指投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
采用权益法核算,投资企业在取得长期股权投资后, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的贴面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其它变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计人所有者权益。
二、长期股权投资股票股利的处理
分派股票股利,一不会使所有者权益总额发生变动,而仅仅是所有者权益各项目结构发生内部的调整;二不需要企业拿出现金。
从理论上讲,被投资企业派发股票股利既没有使资产减少,也没有减少所有者权益,但每股净资产降低了,表明股份稀释;投资企业既没有收到资产,也没有增加所有者权益,仅仅是股份的增加,股份的增加也并未使持股比例增加,因此,股票股利不能作为一种收益加以确认。
lZl02024 掌握无形资产的核算内容
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人, 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
在2006年颁布的最新《企业会计准则》中,无形资产被定义为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。在这一定义中考虑了无形资产的可辨认性标准。
无形资产主要包括:专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权。
一、无形资产的特征与确认
( 一) 无形资产的特征
1. 不存在实物形态。这是与其它资产的最主要区别。
2. 能够在较长时期内为企业提供经济利益。
其属于一项非货币性长期资产,企业为取得无形资产所花费的支出也属于资本性支出。
3. 企业持有无形资产的目的是使用而不是出售。
4. 所能提供的未来经济效益具有不确定性。
5. 是企业有偿取得的
( 二) 无形资产确认的条件
(1) 该资产为企业获得经济利益很可能流人企业
(2) 该资产的成本能够可靠地计量
(3) 能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换
(4) 源自合同性权利或其它法定权利
无形资产的分类
( 一) 专利权
专利权是指国家专利主管机关,依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
( 二) 商标权
商标权是指企业在某类指定的商品或产品上使用特定的名称、标记或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。
我国商标法规定,商标权的有效期限为10年。
( 三) 著作权
著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
著作权包括精神权利( 人身权利) 和经济权利( 财产权利) 两个方面。
精神权利包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权。
( 四) 土地使用权
土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
企业可以通过行政划拨、外购、投资者投人等方式取得土地的使用权。
取得士地使用权有时可能不花费任何代价,如企业所拥有的未入账的土地使用权,不能将其作为