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论经济犯罪侦查中的会计与审计
文章标题:论经济犯罪侦查中的会计与审计
会计与审计作为一种职业有它们自己的规范和特征。这些规范和特征有很强的专业性和特殊性,使得一般人不通过专门学****难以理解和掌握;另一方面,这些特殊的规范和特征也能使我们发现违反职业规范甚至是国家法律的行为和事件。以下笔者就从几个方面举例介绍经济案件侦查中会计与审计技能的运用。
一
、虚假金融票据的识别
票据的填写能集中反映会计的专业规范和特征。在办案过程中,对票据真伪的科学判断,可以证明案件的事实,确定嫌疑对象,以及为笔迹鉴定提供条件。
例如:有一张银行现金支票,中文大写金额栏填“参千式百久十元正”;小写金额栏填“3千2百9十?元?角?分”;出票日期栏填“拾壹月陆日”;出票人账号栏一排十四位阿拉伯数字连笔写成。由以上几点可以看出该票据不是会计人员填写的,因为填写方法不符合会计职业规范。
第一,根据中国人民银行颁发的《支付结算办法》的规定,中文大写金额数字应用正楷或行书填写,不得自造简化字,但可用繁体字。这是因为中文大写数字笔画多,以防止涂改发票、支票等信用凭证。
第二,阿拉伯小写金额数字前,应当填写人民币符号“￥”。
“￥”与数字之间不能留有空位(本例中应当填于“万位”),并与阿拉伯数字有明显区别,以防涂改。还有小写金额栏的元位、角位和分位应填写“0”字样。
第三,出票日期栏填写错误。票据的出票日期是票据有效性的重要标志,因此出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期,在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的,应在其前加“壹”。
第四、出票人账号栏的一排阿拉伯数字之间不应连笔,而应独立有形,整齐有序。因为会计在填写会计资料过程中,阿拉伯数字的书写必须遵循一定的职业规范。如:每个数字大小均匀,数字之间不留间隙且一律向右倾斜,紧贴格子地线但上不顶格,占到格子的1/2至2/3;数字书写,均从左至右,自上而下,先左后右,不准倒笔顺书写;“1”要写得比较长,将格子占满,以防被改写。会计人员书写的阿拉伯数字和其他行业人员书写的阿拉伯数字有着明显的区别。
基于以上事实,再结合案情特点,可以帮助分析、确定嫌疑对象,并为最终通过笔迹鉴定,认定作案人提供科学依据。
二、企业会计报表造假的认定
目前,企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产,虚增利润。二是虚增负债,隐瞒利润。二者造假目的不同,所用的手段也五花八门。
(一)虚增利润的主要手段及其认定方法
1、虚构销售。即企业虚构销售客户,开出销***,虚列销售收入和应收账款。这种造假手段的认定方法,最方便的是直接向欠款单位求证,以确认账目记载是否属实。但为防止双方串通,可以通过比较企业当期的销售量是否大于实际生产能力;审查企业当期的销售合同、出库凭证等原始资料(看其手续是否齐全)等方法加以认定
2、少转销售成本。是指企业不按销售配比原则结转销售成本,导致企业库存商品的账面金额大于实际金额。最简单的认定这种造假手段的方法就是抽查盘点,将企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较,看是否有差异。
3、少提固定资产折旧。认定时,主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则,是否随意改变折旧年限和折旧方法。
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