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财务假设理论新探
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财务假设就是为了科学的财务理论研究和顺利进行财务活动而提出的某种财务基本前提和制约条件。财务假设的研究主要来自于财务实践及其外部经济环境,是对复杂经济现象的抽象概括。在被财务实践所验证后,财务假设不仅成为财务理论的重要因子,而且在财务理论体系中起着重要作用。
目前关于财务假设理论方面的研究并不很多,各个财务学者在研究财务理论时也是各抒己见,形成了许多不同甚至针锋相对的观点:
最早研究财务假设理论的王广明同志与刘贵生同志认为,财务假设是财务理论研究中对财务活动的空间和时间提出的一些基本设想,是财务理论研究和实践活动的前提条件。其包括三个方面:理财主体与自主理财假设;资金市场健全假设;连续经营假设。
李沪松同志则在分析了财务假设所具有的性质和作用之后提出5个财务假设:财务主体假设;资金市场假设;财务风险假设;持续经营假设;管理行为假设。
陆建桥同志随后也提出了5个财务假设:财务主体假设;理性财务行为假设;不确定性假设;财务预期假设;财务信息可靠性假设。
王棣华同志则认为,关于财务概念的表述过多,要对财务假设的内容加以论述就必须明确财务的概念,财务假设的本质应具客观性,并对财务假设与其他财务概念作了区分。
乔世震同志与张晓燕同志认为,由于人们在认识财务现象时所处的环境不同,以及所面临的财务现象的复杂程度不同,财务假设往往难以达到共识和统一,即财务假设存在不确定性。
林丽同志在分析了财务假设的基本特征后,提出了5个财务假设:理财主体假设;有效市场假设;资金再投资假设;风险和报酬同增假设;持续经营假设。
宋志伟同志认为,财务假设体系是由财务假设以及各个财务假设所派生出的次要财务假设组成的,财务假设有6个:财务主体假设;持续经营假设;非对称信息假设;货币流通假设;资金增值假设;独立经营假设。
王培泽、熊焰同志提出5个财务假设:财务主体假设;自主理财假设;持续经营;财务分期假设;财务可控假设,并详细阐述了财务假设与财务原则的关系。
刘中华同志提出了9个财务假设:独立理财假设;谋取价值增值假设;货币时间价值假设;财务风险假设;财务关系客观性假设;利益平衡分配假设;环境文化决定假设;财务可管理假设;财务理性人假设。
佟如意同志则提出了三个财务假设:管理行为假设;经济人假设;资源稀缺性假设。
而其中以下两个观点争议较大。
一是财务假设是否是由会计假设派生而来。
有学者认为,财务假设是由会计假设派生而来的,并根据会计的4个基本假设提出财务假设至少应包括:财务主体、持续经营、财务分期等。笔者认为,会计研究方法可以在财务理论研究中使用,但是财务与会计这两者是截然不同的。虽然有的学者提出了类似于会计基本假设的财务假设,如财务主体、持续经营、财务分期等,但这是基于对财务理论系统研究的基础上得出的,并非由会计假设派生而来。
二是财务假设能否作为财务理论体系的逻辑起点。
有不少学者认为,财务假设是财务理论体系的逻辑起点,财务假设是财务理论体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴,财务假设不仅是财务理论体系的组成部分,而且也是对财务理论体系的构成具有决定作用的理论前提。但笔者认为,财务假设不宜作为财务理论体系