虚假报表的识别方法与案例分析.doc

虚假报表的识别方法与案例分析摘要:财务报告分析有两个基本目标,一是发现错报,即真不真;二是发现价值,即好不好。判断财务信息是否真实是进行相关财务分析的前提和基础,也是至关重要的一步。可是在日常经济生活中,会计造假屡见不鲜,各种造假手段也是层出不穷,而相关的文献资料关于如何识别虚假报表的方法论述又显得较为抽象。本文将结合一些案例来对虚假报表的识别方法作个简单的分析。关键词:虚假报表;识别;案例分析财务报告分析的基本目标之一发现错报,也就是会计信息使用者在分析公司的财务报告时首先要判断公司提交的财务信息是否真实。本文主要结合相关案例从四个方面对会计报表是否真实进行分析识别。一、利用科目对应关系分析识别会计上有许多科目是相互对应的,在看到一个会计科目时,我们往往会在脑海中产生一个或多个常常与之对应的会计科目。比如,借方为主营业务成本,贷方往往对应为库存商品;借方为营业外支出,贷方则可能是库存现金、银行存款、固定资产清理、待处理财产损溢(固定资产盘亏)、预计负债(或有事项)、应收账款(债务重组)、库存商品、应交税费――销项税(捐赠)等等。那么利用这种惯性思维,当发现一个会计科目异常变动时,我们也能根据这种对应关系初步分析造成这种异常变动的原因,而这原因很有可能就是该企业造假的方式。举个例子加以说明,当一个企业的预收账款大幅度增加,但是毛利率却下降时,分析者很有可能会对该企业的会计资料的真实性产生怀疑。因为预收账款大幅增加,说明了该企业的产品畅销,甚至处于卖方市场,那么该企业的产品价格可能上涨或者不变,至少不会下降,该企业营业收入会增加,毛利率理应上升。而根据会计报表反映出来的结果是毛利率下降,那么该企业很大可能是虚增成本。由科目对应关系,借:主营业务成本,贷:库存商品,当主营业务成本虚增时,对应库存商品的减少额也虚增了,就会造成企业存货账小于实,出现盘盈现象。也就是说,当一个企业出现上述情况时,可以通过对其存货进行盘点来初步判定该企业是否有虚增成本导致毛利率下降。当然,这是在假设毛利率下降为假的情况下进行的分析,也有可能是该企业预收账款增加为假,即销售货物,实现收入时,本应借:银行存款,贷:主营业务收入,但该企业做成贷:预收账款,这就导致该企业预收账款虚增,本应当期确认为收入的没有确认,逃避纳税。二、利用项目因果关系分析识别会计报表中的一些项目之间是存在着密切联系的,一个项目发生变化,另一个项目在正常情况下会发生相同或者相反的变化。通过大量的会计工作经验,我们往往能总结出两个相关项目之间的因果关系。那么,当发现了其中一个项目的变化方向,而其相关的项目的变化方向却与经验和结论相悖时,分析者便可以大胆假设其中存在着会计造假,进而进行相关分析。比如,一个企业所在市场运费价格稳定,产品价格也稳定,通过报表反映出该企业的销售费用――运输费明显增加,但是该企业的营业收入反而下降,这显然不符合二者之间的因果关系。运费价格稳定,而该企业运输费增加,说明企业产品销量增加,又在产品价格稳定的情况下,营业收入理应增加而不是下降。进一步对其分析,则该企业可能隐藏销售,部分收入已经发生却不入账;也可能该企业在销售收入实现时,本应借:银行存款等,贷:主营业务收入,但该企业为了虚减收入,减少纳税,将这一分录做成了借:银行存款等,贷:预收账款。众所周知,货币资金是很容易出现舞弊行为的一个项