销售退回三种情形对会计与税务处理影响分析.doc

销售退回三种情形对会计与税务处理影响分析摘要:企业销售退回时有发生,而不同的情形对企业会计和财务处理将产生不同的影响。本文就此做出具体的分析。关键词:销售退回;税务处理;资产负债表日后事项;会计处理会计准则要求企业销售商品确认收入必须同时满足五个条件:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。不同于企业会计准则,企业所得税法只要求同时满足会计准则中除第四条"相关的经济利益很可能流入企业"外其他四个条件即可确认收入。可见,会计确认收入与企业所得税确认收入之间存在一定的差异,将对企业当期应纳税所得额及企业所得税的计算与确认产生影响。依据增值税法,增值税纳税义务发生是否与企业是否已确认销售收入没有直接关系,只要增值税纳税义务发生就需要及时开具增值税专用发票,承担纳税义务。所得税法规定企业发生销售退回时应在实际退回的当期冲减销售收入,如果与会计形成暂时性差异,应当进行纳税调整。一、发生在收入确认之前的销货退回对会计和税务处理影响分析 1、对会计处理的影响当企业销售货物后,由于未能同时满足收入确认的五个条件而没有确认收入的实现。此时发生销货退回,由于企业尚未确认收入和结转成本,因此会处理相对简单,企业只需将该批商品成本由"发出商品"转回"库存商品"科目即可。 2、对税务处理的影响如果企业在销售商品时已满足增值税纳税义务发生时间而开具了增值税专用发票,即使企业没有确认收入也需要计算缴纳增值税。当发生销售退回时,则需要冲减退回当月的增值税。对所得税的处理相对复杂。如果企业销售商品时由于不满足企业所得税收入确认条件而未确认所得税费用及所得税额时,则销售退回时不必对所得税进行处理;如果企业销售商品时满足企业所得税收入确认条件而确认所得税费用及所得税额时,则发生销售退回时应冲减退回当月的应纳税所得额和所得税额。,开具增值税专用发票上注明销售额为100万元,税额为17万元,已知该批商品成本为70万元。虽然A公司知悉B公司近期生产经营出现一定问题,但考虑到与其多年的合作关系及未来合作的可能,因此A公司仍然与B公司达成交易。11月25日,B公司提出该批产品规格不符而要求退回,经确认后A公司同意退货。则A公司的财税处理过程如下(单位:万元): (1)11月1日商品销售时,借:发出商品70;贷:库存商品70;借:应收账款17;贷:应交税费――应交增值税(销项税额)17;借:;贷:应交税费――应交企业所得税(100-70)×25%=。(2)11月25日,商品销售退回时:借:库存商品70;贷:发出商品70;借:应交税费――应交增值税(销项税额)17;贷:应收账款17;借:应交税费――;贷:。二、发生在收入确认之后、属于非资产负债表日后事项的销售退回对会计与税务处理影响分析 1、对会计处理的影响根据企业会计准则,如果企业在本年度和以前年度所售的商品在本年度终了之前发生销售退回时,应直接冲减发生销售退回当月的收入、成本。如果此前曾发生过现金折扣或销售折让,则在发生销售退