风险导向审计理念下的审计项目管理.doc

风险导向审计理念下的审计项目管理向芳芸2012-4-1710:15:17 来源:《财务与会计》2011年第10期在风险导向审计理念下,审计资源的配置已经发生根本改变,审计项目的期望边际收益所体现的弹性将会更大,这势必给项目管理带来重大影响。笔者结合工作实际对审计项目管理进行分析探讨。一、审计项目的特点笔者认为,审计项目与一般项目相比,具有如下四个鲜明的特点:首先,项目人力资源管理中团队合作更显重要,因为审计项目成果(即审计报告)是团队人员的智力结合成果,项目成员无法像律师一样较为独立地完成工作,相互利用交叉的工作很多;其次,审计项目的主要成本为人工成本,成本控制较为单纯;再次,审计项目更强调风险管理,相较一般项目,审计项目的风险识别及其控制具有更大的难度,同时风险的控制是审计师及会计师事务所的生存之本;最后,审计项目的工作量难以预测和量化,未参与的第三者较难评价其工作量的恰当性。二、审计项目管理的重点针对审计项目的特点,笔者认为,审计项目管理的重点主要体现在如下三方面: (一)审计项目团队人力资源的整合及恰当的利用审计项目的人力资源通常是紧缺的,面对有限的人力资源,如何整合并充分恰当地利用,是审计项目管理首先应考虑的关键问题。首先,项目经理应信赖项目团队,并给团队内的每个成员以信心,这样才会使团队氛围融洽,每个成员都有工作***,这是形成高效率作战团队的首要基础。其次,项目经理应关注项目组每位成员的智商、情商,注意他们的言语、爱好,对团队人员进行能力倾向性分析,这是合理分派任务的前提。第三,合理分派任务。每个项目组成员都有不同专长和性格,用其所长,就是成功的团队组合。当然团队成员应该具有项目负责人分配细分工作的专业胜任能力。因此针对不同特点的人员,恰当地分派任务才显团队整合之效。这也是有效配置审计资源的第一步。(二)实施恰当有效的审计程序,找到控制成本与控制风险的双效平衡区既然审计项目的人力资源通常是紧缺的,而且出具项目成果(审计报告)时间是一定的,提高效率就成为最关键的问题。因此,实施恰当有效的审计程序,找到控制成本与控制风险的双效平衡区,就是项目管理的核心。在年审集中时,项目组需要在几天时间内就完成对一家中型企业的审计工作。若在未理清头绪的情况下,全面填写事务所质监部制定的参考底稿模版可能就需要几天的时间,有时候可能存在审完一家企业后,还不知这家企业的主业是什么的尴尬情形。现实执业中,审计人员常常陷入底稿的“形式”与审计程序的“实质”孰轻孰重之争的困境中。如何才能实现“形式”和“实质”的完美结合,这需要从风险导向审计的理念来分析。我们知道,风险导向审计理念的核心就是最大可能发现高风险审计领域并将主要精力投入到高风险审计领域。卓继民在《现代企业风险管理审计》中将风险管理审计的基本架构概括为:第一阶段为了解企业经营识别风险;第二阶段为企业风险控制评价;第三阶段为确定剩余审计风险;第四阶段为剩余审计风险的管理。结合项目管理,该架构的关键点应该是正确确认剩余风险,也就是找到未能将错报风险降低至可控制范围的交易或控制,然后合理配置审计资源,在控制风险的前提下实施恰当有效的审计程序。笔者经常思考关于执行审计准则的“加减法”问题。现实中,在具体实施审计程序时,有很大一部分项目是在做“加法”的,尤其是风险导向审计时代这种情况会更加显现,如逢项目必重算折旧、利息,必