集团公司在合并会计报表中存在的问题及对策.pdf

年第期企业经济

总第
集团公司在合并会计报表中存在的问题及对策
李国田’,章复云“
江西财经大学会计学院,江西南昌农行南昌市青山湖支行,江西南昌
摘要本文针对合并会计报表中关联方交易、中期控股投资产生的投资收益、分摊股权投资差额产生投
资收益及合并报表的清晰性等存在的问题进行了探讨,提出了解决的办法,目的使合并会计报表
能够真实、清晰地反映企业集团的财务状况和经营成果。
【关健词合并报表清晰合并
「中圈分类号〔文献标识码文章编号一
随着我国市场经济的蓬勃发展,大型企业集团和控股能够真实、正确地反映关联方之间的交易情况。在列人关
公司也先后出现并得到壮大发展。但是在大型企业集团和联方之间交易的合并报表进行抵销分录时,应考虑三个问
控股公司合并会计报表中,存在着诸多不规范之处,有的题第一是交易成本,第二是交易价格,第三是公允价值。
虚列成本,有的虚增利润,有的变相偷税漏税等等,不一而交易价格超过公允的交易价格,应列人资本公积—关联
足。实际上,合并会计报表是为了能够真实、清晰地反映由方交易差价进行处理。
母子公司组成的企业集团财务状况和经营成果,只要列入案例一一母公司对子公司投资占,本期母公司
合并报表范围的母子公司内部的经济活动,合并会计报表出售给子公司商品一批,售价为万元,成本为万
都应当得到真实的反映。但是在编制合并会计报表时,有元。款存银行,同类商品市价为万元,增值税为万
些问题尚不够清晰、明确,需要我们作进一步的探讨元。其母公司的会计报表反映为借方—银行存款增加
万元贷方—主营业务收入增加万元,应交税金
一、关联方交易的合并问娅
增殖税万元,资本公积关联方交易差价万元。
关联方交易是指在存在关联的各方之间转移资源或从该案例中,可以看出,关联方之间不但虚增收人
义务的事项,而不论是否收取价款。关联方交易通常能在万元,同时也虚增资本公积万元。因此,母公司在期末
一般商业条款中使参与交易各方受益。但在某些情况下, 编制合并会计报表时,应根据不同的情况予以抵销
关联方交易是为了使交易的一方受益而进行的,如虚增上假设子公司未将从母公司购进存货全部销售情况
市公司的利润。另外,一项关联方交易可能为减少企业由下,子公司购进的存货成本中包括内部虚增存货万元,
于另一国家税收或关税而引起的财务负担而设计的条款则母公司在编制的合并会计报表应冲销借方—主营业
定价。国际上惯例,如果企业与股东之间的关联交易明显务收入万元,资本公积万元另在报表上反映为贷
缺乏公允性的,往往视为股东出资或对股东的分配。在我方—主营业务成本万元,存货万元。
国,对显失公允的关联交易价格也作出了相关的会计处理假设子公司将购进的存货对外销售,销售价
规定,即对上市公司与关联方之间的交易,如果没有确凿格为万元。则母公司在编制的合并会计报表应冲销借
证据表明交易价格是公允的,对显失公允的交易价格部方—主营业务收人万元,资本公积万元另在报‘
分,一律不得确认为当期利润,而作为关联方对上市公司表反映为贷方—主营业务成本万元,存货万元
的捐赠,计人资本公积,并单独设置“关联交易差价”明细注一一二。
科目进行核算。在这种情况下,对于纳人合并报表的关联
二、中