新会计准则下的盈利操控.doc

新会计准则下的盈利操控新会计准则下的盈利操控(上海国家会计学院财务舞弊研究中心) 讲课内容一、新会计准则主要变化二、新会计准则若干绅士化条款分析、三、与时俱进的三大数字游戏第一单元新会计准则主要变化NO1 公允价值是新会计准则最大亮点1、长期股权投资(CAS2)2、投资性房地产(CAS3)3、生物资产(CAS5)4、非货币性资产交换(CAS7)5、股份支付(CAS11)5、债务重组(CAS12)6、企业合并(CAS20)7、租赁(CAS21)8、金融工具确认与计量(CAS22)变化系数:★★★★★影响系数:★★★★★不易取得(不可行),容易操纵(不可靠)附:封建头、民主肚:新会计准则“惠安女”特征解放初留传至今的一首打油诗形象地勾画出了惠东女传统服装的特征:“封建头,民主肚,节约衣,浪费裤。”惠安女的头部被头笠和头巾包裹得仅露出一张脸——“封建”;而腰、腹部却暴露无遗——“民主”。——“浪费”;而上衣却短得连肚脐也遮不住——“节约”。于是,所谓思想的“封建”与“民主”,衣料的“节约”与“浪费”,在惠东女的身上有机地结合在一起,表达了一种内涵丰富、既矛盾又统一和谐的审美观。笔者近日发现,新会计准则也存在典型的惠安女特征:《基本准则》是典型的“封建头”,而《具体准则》又带有强烈的“民主肚”特征。为什么这么说?说《基本准则》是“封建头”,是指基本准则缺乏创新,基本是《企业财务会计报告条例》的翻版,而且透露了准则制订者的“保守”思维,即第43条规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够可靠计量。那么具体会计准则是否遵循了这一基本原则?尽管《投资性房地产》、《生物资产》准则中规定采用公允价值模式必须有活跃的交易市场并能对公允价值作出合理估计,并同时提供了成本模式和公允价值模式供企业选择,《非货币性资产交换》也规定交易必须具有商业实质且交易资产能以公允价值计量。可是,在更多的具体准则中,公允价值是无条件被采用,如《长期股权投资》、《债务重组》、《企业合并》、《股份支付》、《租赁》、《金融工具确认与计量》、《套期保值》等准则中对公允价值计量时就没有活跃市场或商业实质的要求,如金融工具的公允价值计量,如果不存在活跃市场,企业应当采用估值技术确定其公允价值;笔者就不能理解,为什么投资性房地产、非货币性资产不可以采用估值技术确定其公允价值?