财务操作动机及其常用手段精编版.docx

财务操作动机及其常用手段盈余管理是根据会计政策的可选择性,在合法范围内的一种筹划方法。利润操纵是通过非法的手段人为地造成利润的增减,利润操纵的恶劣情况是财务欺诈,是采取无中生有的伪造业务合同/销***。以下对这三种不加区别都成为是利润操纵。财务操纵最终都落脚点在“盈余”管理上。一、利润操纵的动机和方向  盈余管理一般情况是将不好的业绩往好的方向做,但有时候也会隐藏利润,或者为了扭亏而提前隐藏利润。利润表和资产负债表都是按照权责发生制,因此手法更多的是分摊和递延,但现金流量表是按照收付实现制,因此手法更多的是无中生有。操纵方向提高盈利隐藏利润应用场景业绩承诺,上市、再融资,股权激励实施,收购后,MBO后股权激励设计。收购前,MBO前,少交税(在融资压力不大的时候) 二、无中生有——最恶劣的欺诈  (1)最直接的虚构收入:低级水平的虚构收入方式,包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票,等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了; (2)隐蔽的虚构收入:更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方,确认了销售收入,再由集团或另一关联公司从第三方手中购回,避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束,确保了在合并报表中确认收入和利润,达到了操纵收入的目的。  三、提前或推迟的做法  1、收入确认在现实经济活动中,由于销售交易形式的多样性,企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业,提前确认收入的现象非常普遍。主要的提前确认收入的几种情况包括:一是在存有重大不确定性时确定收入,二是完工百分比法的不适当运用,三是在仍需提供未来服务时确认收入,四是在销售交易未完成的情况下提前开具销***。与提前确认收入一样,延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕,而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。  2、费用确认(1)调整资产减值准备资产减值涉及到不动产及无形资产的估价,而我国目前的市场参照系并不完善,对资产的公允价值缺乏公平的确认,使减值计量难度很大。资产市值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前,一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏,将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损,将以前的包袱一次解决,然后为未来年度的盈利打下良好的基础。  四、流量损益存量藏匿  1、在存量中藏匿费用-费用资产化(1)待处理财产损失:待处理财产损失是由当期原因造成的,应在当期处理。但在会计实务中,企业为了当期能有客观的利润,故意对待处理财产损失不做账务处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。(2)在建工程:企业在自行建造固定资产时,常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化,之后的利息予以费用化。企业将达到预定可使用状态的在建工程不结转固定资产,利息计入在建工程成本,使当期财务费用减少;同时固定资产不增加,又可以少提折旧减少费用,这样就从两个方面虚增了利润。  (3)预付账款:一般而言,预付账款长期挂账的情况主要有以下两种:一是预付账款的货物(或劳务)已经收到(或接受服务),企业为了少摊费用,没有及时入账;二是预付账款无法收到货物,款项又无法收回,变成了坏账,当事人为了逃避责任,不进行有关的账务处理,使当期利润增加。  2、在存量中藏匿收入(1)预收账款:企业为了延迟上缴增值税和企业所得税,故意将预收账款挂账,致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下,预付账款经常发生,但是企业很快就会收到货物,使该账户发生结转。应收账款对收益的影响极大。  3、在存量中放大收入(1)应收账款:企业为了虚增销售收入而虚列应收账款,通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。当企业出现这种现象时,应收账款占流动资产比重增加,应收账款周转率减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法,这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业,而应收账款周转率则会低于一般企业。对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。当然此时看是否存货同步减少,如果只有应收增加,存货没有减少,没有相应转化为成本,那么就意味着卖空气也能赚钱。  五、关联交易和非市场交易  关联交易若以市价作为交易的定价,则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上,有些企业的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低一定程度上取决于企业的需要,使得利润在关联企业之间转移,许多上市公司就是通过关联交易来进行利润操纵的。  公允价值通常可由独立的第三方评估确定。现阶段我国经济市场化程度还很低,非市场因素对公平的市场交易存在严重干扰,有较严重的评估操纵问题。通常上市公司受公允价值变动