对新形势下财务报告改进与发展的建议精华版.doc

对新形势下财务报告改进与发展的建议对新形势下财务报告改进与发展的建议对新形势下财务报告改进与发展的建议北京于振亭发布时间2001-04-18现代财务报告三表体系——资产负债表、收益表(损益表)、财务状况变动表(或现金流量表)在相当长的时期内满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要但随着时代步伐迈人21世纪在知识经济条件下行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与要求不断演变会计信息用户要求改进财务报告的呼声也越来越高笔者认为应在基本肯定现行财务报告模式的前提下讨论其进一步改进以求适应时代发展的需要为此下面谈几点设想与建议1、充分提示鉴于在知识经济社会中知识超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要素成为经济发展的第一要素以知识为基础的无形资产正日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在财务报告在考虑有形资产的同时应该提供更多的关于企业无形资产的财务信息突出无形资产的重要性此外由于衍生金融工具的机会与风险对企业的价值影响很大所以也需要对其加以充分揭示这些信息的提供将有利于会计信息使用者在知识经济时代做出正确的经济决策并能使报告使用者洞察企业的整体价值由于知识资本、衍生金融工具、人力资源等项目不符合传统会计要素的定义与确认标准也不具有实物形态或货币形态一直被视为表外项目而不予重视但事实上一方面由于行业竞争的加剧和经营风险的释放使投资者、债权人及相关利益集团迫切要求企业提示有关信息以求早做防范另一方面报表体系要对上述事项加以确认与计量必须要求改变现行的传统会计模式这不是短时间就能解决的问题因此鉴于当前各方面条件尚未成熟为解决信息使用者的燃眉之急可以借鉴美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)在金融工具问题上的做法首先着重解决相关信息的披露问题暂时绕过确认与计量问题待相关时机成熟之后再研究确认与计量的实务操作在未解决之前可以遵循充分揭示原则即凡是为达到公正表达企业经济事项所必须的信息均应完整提供使用户易于理解2、实时报告现行财务报告模式是根据持续经营和会计分期假设一般按年、技术在商业中的应用会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中会计信息系统成为一个开放的系统原手工系统中表现为一定周期的会计循环以实时方式完成时间和周期不再是财务报告的约束条件不同期间的会计报表可以随机产生企业外部人员可以适时得到企业财务与非财务的动态信息3、非财务信息的披露这些信息一般包括①企业经营业绩信息如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等;②企业管理当局的分析评价;③前瞻性信息即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等;④有关股东和主要管理人员的信息;⑤背景信息包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标等非财务信息的披露有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断非财务信息披露方式比较灵活可用文字或数据形式在报表附注、招股说明书、年度财务报告等处加以说明4、编制预测财务报告随着我国资本市场的日益发展和完善投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况同时由于报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在某些欠缺无法对企业的未来情况作出合理的预计因此要求编制预测报告(报表)的呼声越来越高而目前我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息另外编制