权益法下长期股权投资财税差异及纳税申报表的填写.docx

权益法下长期股权投资财税差异及纳税申报表的填写摘要:企业采用权益法核算长期股权投资时,会计准则与税法规定的不同会产生暂时性差异和永久性差异。实务工作中,通过填写企业所得税纳税申报表主表及纳税调整项目明细表、税收优惠明细表、长期股权投资所得(损失)明细表这三张附表,将财税差异予以调整。关键词:长期股权投资 财税差异 纳税调整 权益法随着资本市场的发展,股权投资在企业中所占比例逐步提升,会计准则与税法对投资规定的差异所产生的企业所得税的调整相对比较复杂,实务工作中,该财税差异是通过填写所得税纳税申报表加以调整。实施查账征收所得税的纳税人年末需填写所得税纳税申报表(A 类)及十一张附表,其中与长期股权投资纳税调整相关的报表包括附表 3 纳税调整项目明细表、附表 5 税收优惠明细表和附表 11 长期股权投资所得(损失)明细表。本文以案例方式分析权益法下长期股权投资财税差异的形成及如何通过填写纳税申报表来进行调整,以投资时被投资方账面价值与公允价值相等为前提。案例:假定甲企业是实施查账征收企业所得税的居民纳税人,2012 年 1 月 1 日以5 000 000 元购入乙企业 30%的股权,投资时被投资企业净资产的公允价值为 20 000000 元,2012 年 12 月 31 日,被投资企业乙全年实现税后净利 3 000 000 元,所有者权益的其他项目未发生变化,2013 年 6 月 5 日,被投资方乙的股东大会宣告分派股利1 500 000 元,7 月 12 日,投资方甲以 6 600 000 元转让所持全部股份。一、初始投资产生的财税差异及纳税申报表的填写初始投资阶段,因税法与会计准则对投资入账金额规定的不同可能会产生差异。根据会计准则的规定,投资应按照初始成本与所享被投资方可辨认净资产公允价值孰高原则计价,长期投资可理解为购买被投资方的净资产,因此企业用较低的成本享有相对较高的净资产份额时,相当于接受了对方的捐赠,此时应调增投资账面价值。初始投资时甲企业会计处理为: 借:长期股权投资――成本 6 000 000 贷:银行存款等 5 000 000 营业外收入 1 000 000 税法只认可投资时企业真正的投资成本,因此未来税前可抵扣的金额只能是投资成本的实际支出,因此当投资方对被投方可辨认净资产的享有份额小于或等于初始投资时,财税无差异,但当前者大于后者时,则会产生应纳税暂时性差异。本例中,长期股权投资在会计上的入账价值为 6 000 000 元,而根据税法规定,投资应以购买价款作为其计税基础,则其计税基础为 5 000 000 元,会计所确认的营业外收入税法上不予认可,应进行纳税调减 1 000 000 元,反映在纳税申报表上,应在附表 11 长期股权投资所得(损失)明细表的第四列"投资成本――初始投资成本"处填写 5 000 000 元,第五列"投资成本――权益法核算对初始投资成本调整产生的收益"处填写 1 000 000元,同时在附表 3 纳税调整项目明细表的第六行""填写调减金额 1 000 000 元,该差异属暂时性差异。二、持有阶段产生的财税差异及纳税申报表的填写投资持有阶段,会因税法与会计在投资收益确认时间的不同而产生暂时性差异,同时由于权益性收益免税的税收优惠政策会产生永久性差异。根