作业成本法在b2c电子商务企业中的应用.doc

作业成本法在B2C电子商务企业中的应用一、作业成本法概念与特点作业成本法的理论研究,最早由美国会计学家埃里克•科勒教授提出,20世纪70年代,,并率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Activity-basedcosting)。作业成本法是以作业为核心,将成本动因划分为资源动因和作业动因,首先根据资源动因,即企业生产经营活动中所耗用的资源,将企业的生产经营活动划分为不同的作业,并将各个作业所耗费的资源分别归集到作业成本库,然后根据作业动因,将作业成本库中的成本分配给计算对象(产品和服务)的一种成本计算方法。一般来说,企业的成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成,作业成本法和传统的成本计算方法的区别体现在对制造费用的分配上,传统的成本计算方法是将制造费用按照单一的人工工时或机器工时进行分配,但是随着生产自动化程度的提高、产品功能种类的多样化及产品附加值的提高,制造费用比重越来越高,技术、资金、研发、营销的成本正成为产品成本的主要构成,仅按照工时分配的粗放型计算方法已经无法准确反映产品的成本构成,反而会扭曲产品成本,最终导致企业决策错误。作业成本法正是克服了传统成本的这一弊端,以生产经营活动中的各个作业为成本计算的核心和基本对象,依据产品消耗作业动因的多少分配作业成本库中的成本,从而保证产品成本包含生产经营活动所有环节发生的成本,使得为产品发生的相关研发、资本、营销费用都反应在成本里,能够为企业提供全面的成本信息,帮助企业更好地进行产品定价,从容应对外界的竞争。也正是因为作业成本法的这一优点,20世纪90年代开始,作业成本法逐渐被应用于企业管理,成为企业进行成本控制的核心方法,同时,随着第三产业持续发展愿景的增强,作业成本法已经开始向服务业扩展,尤其是金融行业,香港出口信用保证公司便是一成功案例(赵广辉,2000),此外,黄晓兰(2006)、朱建敏(2007)均撰文介绍了作业成本法在商业企业中的应用,“商业企业普遍将为销售商品发生的运输费、仓储费、检验费等作为期间费用从当期总收入中扣除,无法了解每种商品的盈余,如果采用作业成本法,可以通过作业中心汇集所发生的完全成本,并将其分配到每种商品,每种商品的销售收入扣除其完全成本就可能得到每种商品的盈余情况,企业领导者据此可以判断是否销售这种商品”(鲁务顺,2003)。可见,作业成本法能够完全反应为生产或者销售这种产品或商品所经过的所有环节的成本,即整个价值链上的成本,而不像传统成本核算方法那样仅局限于核算生产环节的成本,从而能够提供每种产品的完全成本信息,帮助决策者选择生产、销售、定价;同时,作业成本法还能提供各个作业耗用成本情况,通过对其追踪分析,可以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,达到优化“价值链”的目的,为企业降低成本、减少浪费、提高经营效率及效益提供更多的优化方案。二、B2C电子商务行业现状分析 B2C是英文Business-to-Customer(商家对顾客)的缩写,而其中文简称为“商对客”,是电子商务的一种模式,可以理解为零售商借助互联网向消费者开展线上销售活动,同样是网上商店,B2C与C2C的区别在于B2C的卖家是某一企业或者组织,有一定的规模且有自己的产品链或者供