第五章所得税会计.ppt

第五章第五章所得税会计所得税会计第一节所得税会计概述第二节资产负债的计税基础和暂时性差异第三节递延所得税负债和递延所得税资产第四节所得税费用的确认和计量第一节第一节所得税会计概述所得税会计概述一、所得税会计的相关概念一、所得税会计的相关概念二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生与发展三、所得税会计核算的一般程序三、所得税会计核算的一般程序一、所得税会计的概念(1)(一)所得税会计(一)所得税会计是从是从资产负债表资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照产、负债按照企业会计准则企业会计准则规定确定的规定确定的账面价值账面价值与按照与按照税税法法规定确定的规定确定的计税基础计税基础,对于两者之间的,对于两者之间的差额差额分别分别应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异与与可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异,确认相关的,确认相关的递延所得税递延所得税负债负债与与递延所得税资产递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润,并在此基础上确定每一期间利润表中的表中的所得税费用所得税费用。。我国企业应采用我国企业应采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税。核算所得税。一、所得税会计的概念(一、所得税会计的概念(22))所得税会计:所得税会计:研究如何处理研究如何处理税前会计利润税前会计利润((账面价值账面价值))与与应纳应纳税所得额税所得额((计税基础计税基础))之间差异的会计理论和方法。之间差异的会计理论和方法。??财务会计与税收征管财务会计与税收征管??会计收益与应税收益会计收益与应税收益??二者服务的二者服务的目的目的不同不同??二者遵循的二者遵循的原则原则不同不同??二者体现的二者体现的经济关系经济关系不同不同??二者确认的二者确认的会计收益会计收益与与应税收益应税收益不同不同财务会计与税收征管的差异财务会计与税收征管的差异进一步解释:会计和税收会计和税收是两个不同的经济领域,体现不同的经济关系,服务于不同的目的,因而分别遵循不同的原则、受制于不同的规范。进一步解释:目的不同进一步解释:目的不同??财务会计的目的是全面、真实、公允地反财务会计的目的是全面、真实、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果及其现映会计主体的财务状况和经营成果及其现金增减变动情况,为会计报表使用者金增减变动情况,为会计报表使用者提供提供与之决策相关的财务信息与之决策相关的财务信息。。??税法是以税法是以课税课税为目的,其遵循的原则是经为目的,其遵循的原则是经济合理、公平税负、促进竞争,保证企业济合理、公平税负、促进竞争,保证企业根据有关税收法规的规定,及时足额地交根据有关税收法规的规定,及时足额地交纳税款。纳税款。进一步解释:遵循的原则不同进一步解释:遵循的原则不同??企业财务会计要遵循会计准则规定的权责发企业财务会计要遵循会计准则规定的权责发生制原则、配比原则、收入实现原则等规范,生制原则、配比原则、收入实现原则等规范,并据以确认、计量、报告企业的利润总并据以确认、计量、报告企业的利润总额额————财务会计收益。财务会计收益。??在所得税问题上,企业按税收法规计算确定在所得税问题上,企业按税收法规计算确定一定时期应交所得税的纳税所得(即一定时期应交所得税的纳税所得(即““应纳应纳税所得额税所得额””)。)。进一步解释:二者体现的经济关系不同进一步解释:二者体现的经济关系不同??企业财务会计主要考核企业的会计人员是否企业财务会计主要考核企业的会计人员是否按照现行会计准则(或制度)的要求进行了按照现行会计准则(或制度)的要求进行了正确的会计核算,有没有存在违规处理的问正确的会计核算,有没有存在违规处理的问题等。题等。??而税收征管主要体现税务部门与应纳税单位而税收征管主要体现税务部门与应纳税单位之间的关系,税务部门主要监督检查应纳税之间的关系,税务部门主要监督检查应纳税单位是否按照税法的规定照章纳税,是否存单位是否按照税法的规定照章纳税,是否存在偷漏税问题等。在偷漏税问题等。??会计收益会计收益((Accounting ounting e))??应税收益应税收益((Taxable eTaxable e))根据财务会计准则的规定,通过财务会计的程序确认根据财务会计准则的规定,通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的收益,也称税前会的、在扣减当期所得税费用之前的收益,也称税前会计利润或利润总额。计利润或利润总额。会计收益与应税收益会计收益与应税收益按照税法所要求的应税收入减去税法准予扣除按照税法所要求的应税收入减去税法准予扣除的费用和可以减免税额之后的差额,也称应纳的费用和可以减免税额之后的差额,也称应纳税所得额、应税利润。税所得额、应税利润。