浅析计提存货跌价准备的程序..doc

浅析计提存货跌价准备的程序    【摘要】一年一度的会计师职称考试培训即将开始。在学****存货这一章时,考生们所面临的最大困惑是关于期未存货计价中如何计算存货的可变现净值。本文有针对性地探讨了这一问题,以便考生能更好的学****掌握这部分内容。【关键词】可变现净值;资产减值损失;存货跌价准备期未存货计价的目的就是要确定存货在资产负债表上应反映的价值。依据新会计准则的规定,期未存货的计价方法只能采用成本与可变现净值孰低法,其基本要求是,当期未存货成本小于期未存货可变现净值时,应以存货的成本反映,当期未存货成本大于期未存货可变现净值时,则应以期未存货可变现净值反映,在此种情况下,就需要计提存货跌价准备,其计提程序可归纳为以下五步: 一、了解所用科目: 二、计算有关指标: (一)期未存货成本(略) (二)期未存货可变现净值(归纳类型) 1原材料(1)以备生产使用。①当预计产品的可变现净值≥预计该产品生产成本时。期未原材料应按其成本计量。即期未应按该原材料的实际成本反映在资产负债表上的存货项目。此种情况不需要计提原材料的跌价准备。②当预计产品的可变现净值<预计该产品生产成本时。期末原材料应按可变现净值计量。即期末应按该原材料的可变现净值反映在资产负债表的存货项目,此种情况应计提原材料跌价准备。原材料可变现净值=估计产品售价-估计完工成本-估计销售费用及相关税金(在具体做题时,要按有合同约定的和无合同约定的部分分别进行计算) 例题(单选题):乙公司2004年末库存原材料1000公斤,每公斤账面成本为100元,用于加工100件A商品,每件A商品在加工过程中需追加成本300元,合同定货80件,单件合同售价为2000元,而一般市场销售价为每件1800元,每件的销售税金及费用预计为600元。期末存货跌价准备贷方余额为1900元,则年末计提存货跌价准备时所对应的资产减值损失科目的发生额为()。 A、贷记1900B、借记100元 C、贷记2000元D、借记200元标准答案(B) 分析过程如下: (1)有合同约定的部分(80件) ①80件A商品生产成本=1000×100 ×80%+300×80=104000元②80件A商品的可变现净值=2000×80 -600×80=112000元因为80件A商品的可变现净值高于其相应的生产成本,所以该部分原材料无需计提存货跌价准备,期末应按原材料的成本计量。(2)无合同约定的部分(20件) ①20件A商品生产成本=1000×100 ×20%+300×20=26000元②20件A商品可变现净值=1800×20 -600×20=24000元因为20件A商品的可变现净值低于其相应的生产成本,所以该部分原材料应计提存货跌价准备,期末应按原材料可变现净值计量。转贴 a、20件原材料的成本=1000×100×20% =20000元 b、20件原材料的可变现净值=1800×20 -300×20-600×20=18000元 c、应提20件原材料的跌价准备=20000-18000=2000元 d、实提20件原材料的跌价准备=2000-1900=+100>0(应提取) 借:资产减值损失100(B) 贷:存货跌价准备100 (2)以备出售的原材料可变现净值=估计材料售价-估计销售材料的费用及相关税金。 2、库存商品(或产成品) (1)有合同约定的①定购数量≥持有数量时